Сумма налога к уменьшению за налоговый период календарный год по сроку

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Сумма налога к уменьшению за налоговый период календарный год по сроку». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Содержание

1. Авансовые платежи по упрощенному налогу

1.1. Как уменьшить УСН 6%

2. Каким образом происходит уменьшение налога при УСН

3. Заполнение декларации для ИП на УСН 6% строки с 020 по 110

4. Декларации «к уменьшению» по налогу на прибыль под контролем налоговиков

5. Как отражается минимальный налог в декларации по УСНО?

Уменьшение налога УСН «доходы» ИП без работников делает только с себя в фиксированной минимальной сумме в полном объеме при условии уже произведенных перечислений страховых взносов:

на ОПС и ОМС предпринимателем за себя — 40 874 за 2020 год (36 238 руб. за 2019 год, 32 385 руб. за 2018 год);
на ОПС за себя в размере 1% от дохода — больше 300 000 руб.

В результате к уплате может получиться ноль. Если сумма уплаченных взносов превышает авансовый платеж, то возмещение или перенос переплаты для зачета в следующем году законом не предусмотрены.

Рекомендуется фиксированные платежи в фонды проводить ежеквартально, чтобы уже в течение года учитывать эту сумму и не переплачивать налог.

Узнать больше о лимите уплаты страховых взносов можно здесь.

Чтобы были учтены расходы, разрешенные законодательством для вычета из налога, их необходимо показать в декларации по упрощенке в специальном для этого разделе 2.1.1, в котором проводится расчет при объекте «доходы».

Все подробности по составлению декларации смотрите в нашем материале «Как заполнить декларацию по УСН».

В строках 130–133 нужно записать только суммы рассчитанных авансов нарастающим итогом за год.

Строки 140–143 должны включать фактически уплаченные суммы во внебюджетные фонды, оплаты по больничным листам, которые разрешены как допустимые расходы для вычитания из налога.

Если имеются наемные работники, то строки 140–143 не могут быть больше половины соответствующих строк 130–133. Если работников у ИП нет, то в случае, когда взносы превышают рассчитанный налог, данные этих строк равны сумме сбора в бюджет.

В разделе 2.1.2 указывается величина торгсбора, которая также приводит к уменьшению налога УСН 6 процентов (п. 8 ст.346.21 НК РФ) при условии, что лицо состоит на учете как плательщик данного сбора.

Если компания или предприниматель находится на спецрежиме с обложением 15%, то упрощенец обязан фиксировать данные своей коммерческой деятельности в книге доходов и расходов.

Если расходы окажутся значительными и налог составит меньше 1% от общей суммы дохода за весь отчетный период, то сумма налога должна быть уплачена исходя из правила минимального налога — 1% от всей выручки, даже если результатом деятельности явились убытки.

Налог при УСН исчисляется по результатам деятельности за год. Для компаний и ИП с УСН по ставке 15% рассчитываются два платежа:

обычный — по схеме вся выручка за вычетом произведенных затрат, умноженная на ставку;
минимальный — 1% от выручки.

Если обычный налог оказался меньше минимального, то к оплате принимается минимальный налог, из которого никоим образом не вычитается сумма произведенных выплат в фонды.

Однако следует знать, что:

разницу между обычным и минимальным налогами можно будет включить в расходы по результатам следующих отчетных лет;
при фактической оплате минимального платежа учитываются авансовые взносы в бюджет, сделанные в течение отчетного года, переплата засчитывается для оплаты авансовых платежей в следующем году.

Подробнее о расчете налога при упрощенке читайте в статье «Единый налог при упрощенной системе налогообложения УСН».

Доходы предпринимателя всегда увеличивают сумму налога. Но не все поступления являются доходом: пополнение счёта ИП личными деньгами, возвраты платежей, кредиты и займы. Такие поступления не нужно учитывать при расчёте налога УСН. Подробнее об этом мы рассказали в статье «УСН «Доходы»: как отчитываться и сколько платить».

Авансовые платежи по упрощенному налогу

ИП и ООО, которые зарегистрированы в Москве, могут снизить налог на торговый сбор. Если вы торгуете в столице, а зарегистрированы в другом регионе, придётся платить налог в полном объеме.

Налог УСН полностью уменьшается на торговый сбор. Ограничение 50% как по уменьшению на страховые взносы для ИП с сотрудниками и организаций не действует, потому что налог снижается в дополнение к суммам страховых взносов. Итоговая сумма налога к уплате может оказаться нулевой даже у организации и ИП-работодателя.

Если за прошлый год вы заплатили минимальный налог (1% от дохода), то при расчете налога за этот год в расходах можно учесть сумму, на которую минимальный налог превысил единый налог УСН.

Например:
Доходы за прошлый год: 600 000 ₽;
Расходы: 595 000 ₽.
Единый налог УСН = (600 000 — 595 000) × 15% = 750 ₽.
Минимальный налог = 600 000 × 1% = 6 000 ₽.
Заплатили минимальный налог, т.к. он больше на 5 250 ₽.

При расчете налога за этот год 5 250 ₽ можно учесть в расходах.

Рассчитаем налог за текущий год:
Доходы: 500 000 ₽,
Расходы: 450 000 ₽.
Налог УСН без учёта минимального налога: (500 000 — 450 000) × 15% = 7 500 ₽.
Спишем в расходы превышение минимального налога: (500 000 — 450 000 — 5 250) ×15% = 6 713 ₽.
Экономия составила 787 ₽.

Контролирующие органы разрешают учитывать минимальный налог только по итогам года. В большинстве случаев суды их поддерживают, хотя есть судебный прецедент в пользу уменьшения авансового платежа за квартал. Эльба поможет вам с учетом расходов, напомнит о сроках уплаты и сдачи отчетности.

Важно учитывать доходы в правильную дату, потому что от этого зависит, когда вы заплатите налог с этих денег.

Доходы учитываются в день, когда вы их получили. Это называется кассовым методом признания доходов. Если доход денежный, учитывайте его в день поступления денег на банковский счёт или в кассу. Предоплату тоже нужно учесть в день получения.

В некоторых ситуациях доход нужно учесть до того, как вы получите деньги. Например, вы продаёте через курьера, который получает оплату и переводит её вам. В этой ситуации доход учитывается в день, когда клиент заплатил курьеру, несмотря на то, что вы деньги ещё не получили.

Если доход неденежный, — например, зачёт взаимных обязательств с клиентом — учитывайте его в день, когда подписали акт взаимозачёта или другой документ.

Например, вы разработали сайт для мебельного салона, а он поставил вам мебель для офиса. За сайт контрагент должен заплатить 100 000 рублей, а вы ему ту же сумму — за мебель. Чтобы не переводить деньги со счёта на счёт, вы договорились о взаимозачёте, после которого никто никому не должен. Чтобы оформить договорённость, вы подписываете акт взаимозачёта. В этот же день нужно учесть 100 000 рублей в доходах УСН.

На УСН 6% расходы учесть нельзя. Поэтому, если у вашего бизнеса высокие затраты, стоит задуматься о переходе на УСН «Доходы минус расходы».

Как уменьшить УСН 6%

Один из плюсов УСН «Доходы» в том, что налог можно уменьшить на страховые взносы за ИП и сотрудников. Чтобы сделать это без ошибок, запомните два правила:

ИП без сотрудников уменьшают налог на взносы полностью, а ИП с сотрудниками и ООО — наполовину.
Например, у вас нет сотрудников, и налог УСН за I квартал получился 10 тысяч рублей. В этом же квартале вы заплатили 8 000 рублей страховых взносов. Вы вычитаете эту сумму из налога УСН и платите 2 000 вместо 10 тысяч рублей.

Другая ситуация: вы наняли сотрудников и заплатили за них и за ИП 20 тысяч рублей страховых взносов в течение I квартала. Налог УСН за I квартал — 15 000 рублей. Поскольку у вас есть сотрудники, вы уменьшаете УСН только наполовину. Получается, УСН за I квартал не может быть ниже 7 500 рублей. В итоге вы платите 7 500 рублей вместо 15 тысяч рублей налога.
Вычесть из налога можно только те взносы, которые вы заплатили в том же периоде, за который считаете налог. Например, 1 марта вы заплатили 15 000 рублей страховых взносов. Эту сумму вы можете вычесть из налога УСН за I квартал.

Налог на УСН платят поквартально, а декларацию сдают один раз по итогам года — это самое важное, что нужно запомнить предпринимателям на УСН. Квартальные платежи называют авансовыми, потому что вы их платите как бы авансом за весь год.

Каждый квартал нужно платить налог:

до 1 апреля 2021 года для ООО, до 30 апреля 2021 года для ИП — итоговый расчёт УСН за 2020 год.
до 26 апреля — за 1 квартал 2021 года,
до 26 июля — за полугодие 2021 года,
до 25 октября — за 9 месяцев 2021 года.

Один раз в год сдайте декларацию УСН. За 2020 год ООО отчитываются до 1 апреля 2021 года, а ИП — до 30 апреля 2021 года.

Кроме этого заведите книгу учёта доходов. Записывайте туда все доходы бизнеса и страховые взносы, которые заплатили. Эту книгу не нужно сдавать в налоговую, пока она сама не попросит.

Статья «Как вести книгу учёта доходов и расходов».

Согласно ст. 346.21 НК РФ «упрощенцы» независимо от выбранного объекта налогообложения обязаны осуществлять по окончании отчетных периодов авансовые платежи по УСНО. Правила исчисления такого платежа аналогичны правилам расчета налога. При внесении авансового платежа в бюджет засчитывается начисленный авансовый платеж за предыдущий отчетный период.

Авансовые платежи уплачиваются за первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года не позднее 25‑го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21). Если крайний срок – 25‑е число – выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, срок уплаты переносится на следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Таким образом, гл. 26.2 НК РФ предусматривает обязательность авансовых платежей по УСНО при наличии доходов (или при превышении доходов над расходами). И, разумеется, суммы авансовых платежей (как, впрочем, и сумма «упрощенного» налога) в расходах при УСНО не учитываются.

К сведению

«Упрощенцам» (организациям и ИП), осуществляющим деятельность в наиболее пострадавших от эпидемии коронавируса отраслях, разрешено вносить авансовые платежи по УСНО за 2020 год в более поздние сроки (п. 1 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 № 409):

за I квартал – до 26 октября;
за полугодие – до 25 ноября.

Порядок расчета авансовых платежей по УСНО напрямую зависит от выбранного «упрощенцем» объекта налогообложения. При исчислении авансовых платежей используется ставка налога, действующая в том регионе, где организация или ИП поставлены на налоговый учет.Порядок расчета авансовых платежей

Если выбран объект налогообложения «доходы». Авансовый платеж рассчитывается исходя из ставки налога и фактически полученных доходов. Сумма последних определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (то есть с 1 января текущего года) до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев и календарного года (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Исчисленный за отчетный период авансовый платеж уменьшается на налоговый вычет. В него включаются суммы (п. 3.1 ст. 346.21):

Уплаченных в данном отчетном периоде страховых взносов (включая суммы погашенной задолженности по ним).
Расходов по оплате больничного (с учетом НДФЛ) за дни, оплачиваемые за счет средств работодателя.
Платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные согласно законодательству РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением больничных по травматизму).

При этом сумма налогового вычета не может быть более 50 % суммы авансового платежа.

В отношении ИП, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, данное ограничение не применяется.

Если выбран объект налогообложения «доходы минус расходы». Авансовый платеж рассчитывается исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов. При этом и доходы, и расходы рассчитываются нарастающим итогом с начала налогового периода (то есть с 1 января текущего года) до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу (п. 4 ст. 346.21 НК РФ).

Пример 1

Компания, применяющая УСНО и исчисляющая налог с разницы между доходами и расходами, заведомо знает, что по итогам 2020 года ей нужно будет уплатить минимальный налог (из‑за превышения расходов над доходами). Обязана ли компания в таком случае вносить авансовые платежи по УСНО в течение 2020 года?

При наличии налоговой базы (доходов или превышения доходов над расходами) все «упрощенцы» обязаны вносить авансовые платежи по УСНО. И делать это нужно независимо от того, что по итогам налогового периода «упрощенец» может «выйти» на уплату минимального налога (основания для его уплаты установлены п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 58 НК РФ нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения налогоплательщика к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Поэтому при перечислении авансовых платежей с нарушением установленных сроков штрафовать «упрощенца» никто не будет. Санкция, предусмотренная ст. 122 НК РФ, может быть применена только за неуплату налога по итогам года.

В случае внесения авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными сроки на сумму несвоевременно внесенных авансовых платежей начисляются пени в соответствии со ст. 75 НК РФ (п. 3 ст. 58 НК РФ).

Пеней в силу п. 1 ст. 75 НК РФ признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние сроки по сравнению с установленными налоговым законодательством. Иначе говоря, пени – это средство обеспечения своевременной уплаты налога.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога – на основе неуплаченной суммы налога и исходя из дифференцированной процентной ставки (п. 4 ст. 75):

1) для ИП она составляет 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ (ключевой ставки) (независимо от периода просрочки);

2) для организаций:

за просрочку до 30 календарных дней (включительно) – 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ (ключевой ставки);
за просрочку свыше 30 календарных дней – 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период до 30 календарных дней (включительно) такой просрочки, и 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ (ключевой ставки), действующей в период начиная с 31‑го календарного дня такой просрочки.

Период просрочки, за который начисляются пени, определен п. 3 ст. 75 НК РФ – он исчисляется со дня, следующего за установленным днем уплаты налога или сбора, по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

Таким образом, если, к примеру, авансовый платеж по УСНО за полугодие 2020 года компанией перечислен в бюджет 14 августа (по сроку до 27 июля), то период просрочки, за который ей начисляются пени, составит 18 дней – с 28 июля по 14 августа 2020 года включительно.

Пример 2

ИП по сроку до 27 июля 2020 года внес авансовый платеж по УСНО за полугодие в меньшем размере, чем это следует из расчета. Доплату авансового платежа предприниматель произвел 5 августа 2020 года. Какие санкции могут быть применены в отношении ИП в такой ситуации?

Внесение авансовых платежей по УСНО в более поздние сроки является основанием для начисления пени на сумму несвоевременно внесенных авансовых платежей (п. 3 ст. 58 НК РФ). Поэтому в случае частичного внесения авансового платежа по УСНО по сроку до 27 июля ИП должен доплатить сумму авансового платежа и уплатить пени за период просрочки с 28 июля до 5 августа 2020 года включительно с суммы задолженности. То есть за 9 дней.

Никаких штрафов в данном случае не предусмотрено.

Рассмотрим такую ситуацию. «Упрощенец» не внес авансовые платежи, при этом сумма, например, минимального налога по итогам года меньше суммы авансовых платежей. Будут ли данному налогоплательщику начислены пени со всей суммы неуплаченных авансовых платежей?

Полагаем, что в этом случае «упрощенцу» не будут начислены пени. Поясним.

В пункте 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 указано следующее. Если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше суммы авансовых платежей, подлежавших внесению в течение этого налогового периода, то судам необходимо исходить из того, что пени, начисленные за невнесение указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению.

Значит, сумма пеней за несвоевременное перечисление авансовых платежей, превышающих сумму рассчитанного за соответствующий налоговый период в установленном порядке налога, подлежит соразмерному в отношении этой суммы налога уменьшению.

Более того, в письмах от 30.10.2015 № 03‑11‑06/2/62714, от 24.02.2015 № 03‑11‑06/2/9012 и от 12.05.2014 № 03‑11‑11/22105 чиновники Минфина пришли к выводу, что подобное правило следует применять и в случае, когда сумма авансовых платежей по «упрощенному» налогу, исчисленных за первый квартал, полугодие и девять месяцев, больше суммы минимального налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ), уплаченного за налоговый период.

Пример 3

За неуплату авансового платежа за девять месяцев 2019 года компании должны быть начислены пени (п. 3 ст. 58, п. 1 ст. 75 НК РФ). Однако в данном случае сумма авансового платежа оказалась больше минимального налога. Поэтому пени начисляются именно на сумму минимального налога.

Таким образом, компания должна начислить пени на сумму 52 380 руб. за период с 26 октября 2019 года по 23 марта 2020 года включительно (за 150 календарных дней).

Расчет таков:

Период, за который начисляются пени	Расчет пени
С 26.10.2019 по 27.10.2019 (включительно)	52 380 руб. x 7% / 300 x 2 дн. = 24,44 руб.
С 28.10.2019 по 24.11.2019 (включительно)	52 380 руб. x 6,5% / 300 x 28 дн. = 317,78 руб.
С 25.11.2019 по 15.12.2019 (включительно)	52 380 руб. x 6,5% / 150 x 21 дн. = 476,66 руб.
С 16.12.2019 по 09.02.2020 (включительно)	52 380 руб. x 6,25% / 150 x 56 дн. = 1 222,2 руб.
С 10.02.2020 по 23.03.2020 (включительно)	52 380 руб. x 6% / 150 x 43 дн. = 900,93 руб.

Итого сумма пени к уплате составила 2 942 руб. (24,44 + 317,78 + 476,66 +1 222,2 + 900,93).

Представим следующую ситуацию. ИП на УСНО с объектом налогообложения «доходы» до четвертого квартала работает без наемных работников. Соответственно, авансовый платеж за девять месяцев по «упрощенному» налогу он уменьшил на уплаченные в сентябре фиксированные страховые взносы без ограничения 50 %, предусмотренного п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.

В декабре он принимает на работу человека. В результате расчета «упрощенного» налога к уплате в бюджет по итогам года с учетом 50 %-ного ограничения в декларации по УСНО, с большой долей вероятности, появится недоимка по авансовому платежу за девять месяцев. Будут ли ИП начислены пени в такой ситуации? Давайте разбираться.

Если ИП в течение всего налогового периода (календарного года) не имеет работников, то уменьшение налоговых платежей производится без ограничения по сумме, а при наличии таковых хотя бы в одном месяце указанного периода уменьшение производится не более чем на 50 %. Такие разъяснения даны в Письме Минфина России от 13.05.2013 № 03‑11‑11/158. И с ними нельзя не согласиться.

При этом пересчитывать ранее внесенные авансовые платежи по УСНО (до приема работника) предпринимателю не нужно. А вот последующие (после даты приема) авансовые платежи и налог по итогам года ИП нужно исчислять согласно п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ с соблюдением ограничения 50 %. Полученную при расчете сумму платежа (уменьшенную на уплаченные страховые взносы с учетом 50 %-ного ограничения) надо уменьшить на исчисленные и внесенные ранее авансовые платежи (определенные без учета этого ограничения) и разницу уплатить в бюджет в установленный срок.

В вышеназванной ситуации расчет авансового платежа за девять месяцев без соблюдения 50 %-ного ограничения ИП произвел в полном соответствии с налоговыми правилами. Появление работника – это новое обстоятельство, которое учитывается при определении суммы налога по итогам налогового периода. Между тем авансовые платежи, фактически внесенные ИП в бюджет, будут меньше авансовых платежей, отраженных в декларации. В такой ситуации ИФНС автоматически рассчитает пени за девять месяцев. Чтобы их избежать, необходимо направить в инспекцию письмо с пояснениями о причинах расхождения. Иначе говоря, тот факт, что авансовые платежи к уплате уменьшались на страховые взносы без ограничения, не является в данном случае основанием для начисления пени.

Кстати, в обратной ситуации – когда ИП увольняет всех работников в середине года – корректировка «упрощенного» налога по итогам года должна производиться с учетом 50 %-ного ограничения, поскольку налог при УСНО исчисляется нарастающим итогом с начала года (см. Письмо Минфина России от 27.03.2020 № 03‑11‑11/24497). Применять это ограничение ИП сможет только с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором были уволены все его работники.

Каким образом происходит уменьшение налога при УСН

Представим следующую ситуацию. ИП на УСНО с объектом налогообложения «доходы» не имеет работников. Фиксированные страховые взносы и 1 % взносов на ОПС он уплатил в декабре для того, чтобы зачесть их сумму в уменьшение налога по итогам года (без учета ограничения 50 %). В результате сумма взносов превысила сумму налога по итогам года. Можно ли сумму превышения взносов над налогом зачесть в уменьшение авансового платежа за первый квартал следующего года?

В декларации по УСНО суммы страховых взносов для ИП, не производящего выплаты физлицам и, соответственно, указавшего признак налогоплательщика «2» в поле 102 разд. 2.1.1 декларации, не могут превышать суммы исчисленного налога. То есть по кодам строк 140 – 143 не может быть указана сумма, превышающая суммы исчисленного налога (авансовых платежей) в строках 130 – 133. Об этом сказано в п. 6.9 Порядка заполнения декларации по УСНО[1].

Следовательно, суммы ранее внесенных ИП авансовых платежей по УСНО по итогам года являются переплатой по налогу, подлежащей возврату из бюджета или зачету в счет предстоящих платежей в порядке, предусмотренном ст. 78 и 79 НК РФ.

Теперь о том, что касается части суммы фиксированного платежа по взносам (включая 1 %), не учтенной при расчете (уменьшении) «упрощенного» налога из‑за недостаточности исчисленного налога. Перенос этой суммы на следующий год Налоговым кодексом не предусмотрен, на что Минфин указал еще в Письме от 26.04.2013 № 03‑11‑11/14776.

Здесь уместно напомнить, что фиксированный платеж по взносам подлежит уплате в бюджет в срок до 31 декабря 2019 года, а сумма дополнительного платежа (исчисляемая в размере 1 % с доходов, превышающих 300 000 руб. за расчетный период) должна быть уплачена не позднее 1 июля 2020 года (п. 2 ст. 432 НК РФ).

При этом периодичность уплаты ИП фиксированных страховых взносов в течение года не определена. То есть ИП вправе самостоятельно решить, как их уплачивать – либо в полном объеме и единовременно за текущий календарный год, либо частями в течение календарного года. Это в полной мере касается и дополнительного платежа. Соответственно, при грамотном подходе к уплате страховых взносов можно минимизировать потери в виде не зачтенных в уменьшение налога страховых взносов.

[1] Утвержден Приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/[email protected]

7 июня 2021

Федеральная налоговая служба в связи с поступающими обращениями налогоплательщиков по вопросу порядка уменьшения суммы налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения (далее — ПСН), на сумму указанных в пункте 1.2 статьи 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) страховых платежей (взносов) и пособий направляет ответы на типовые вопросы.

1. По вопросу определения налогового органа, в который индивидуальный предприниматель (далее — ИП) вправе подать уведомление об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму уплаченных страховых платежей (взносов) и пособий.

На основании пункта 1.2 статьи 346.51 Кодекса сумма налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Абзацем 9 пункта 1.2 статьи 346.51 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик направляет уведомление об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму указанных в данном пункте страховых платежей (взносов) и пособий в письменной или электронной форме с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи по телекоммуникационным каналам связи в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН.

Таким образом, ИП, применяющий ПСН, вправе подать уведомление об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму указанных в пункте 1.2 статьи 346.51 Кодекса страховых платежей (взносов) и пособий (далее — уведомление об уменьшении суммы налога) в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН.

При этом в случае, если ИП в календарном году получил несколько патентов, действующих на территории разных субъектов Российской Федерации, то он вправе подать уведомление об уменьшении суммы налога в любой из налоговых органов по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН.

Если ИП на момент подачи указанного уведомления снят с учета в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, то он вправе осуществить его подачу в налоговый орган, в котором он ранее состоял на учете в указанном качестве.

2. По вопросу уменьшения суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму уплаченных ИП страховых взносов за своих работников и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за себя.

Согласно абзацу 5 указанного пункта статьи 346.51 Кодекса страховые платежи (взносы) и пособия уменьшают сумму налога, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается налог в связи с применением ПСН.

При этом налогоплательщики (за исключением налогоплательщиков, указанных в абзаце 7 пункта 1.2. статьи 346.51 Кодекса) вправе уменьшить сумму налога на сумму указанных в данном пункте страховых платежей (взносов) и пособий, но не более чем на 50 процентов.

Согласно абзацу 7 пункта 1.2 указанной статьи Кодекса налогоплательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшить сумму налога на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с пунктом 1 статьи 430 Кодекса.

Таким образом, ИП, применяющий ПСН и имеющий работников, вправе уменьшить исчисленную сумму налога как на сумму фактически уплаченных страховых взносов за своих работников, так и на сумму уплаченных страховых взносов в фиксированном размере на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование за себя. При этом общая сумма такого уменьшения не должна превышать 50 процентов от суммы налога, исчисленного за налоговый период.

Например:

ИП получил патент со сроком действия 01.01.2021-31.03.2021. Сумма налога, исчисленная за налоговый период — 15 тыс. рублей. При этом 01.02.2021 он нанял работника. Уведомление об уменьшении суммы налога подано в налоговый орган 05.03.2021, в котором:

— сумма страховых взносов, уплаченных в феврале 2021 года за работника, составляет 4 тыс. рублей;

— сумма страховых взносов, уплаченных январе 2021 года за себя, составляет 5 тыс. рублей.

С учетом установленного статьей 346.51 Кодекса ограничения на уменьшение суммы налога не более чем на 50 процентов сумма к уменьшению составит 7,5 тыс. рублей (15 тыс. рублей Ч 50%). Таким образом, ИП вправе уменьшить сумму исчисленного налога не более чем на 7,5 тыс. рублей.

ФНС ответила на типовые вопросы о порядке уменьшения налога по ПСН на страховые платежи (взносы) и пособия:

— об определении налогового органа, в который ИП вправе подать уведомление;

— об уменьшении налога на сумму страховых взносов за работников и за себя;

— о применении ограничения по уменьшению налога по всем патентам, если работники используются в деятельности только по одному патенту;

— об уменьшении налога на сумму погашенной задолженности за предыдущий год, а также на сумму взносов с доходов более 300 тыс. руб.;

— об основаниях для отказа в уменьшении;

— об уменьшения налога на сумму страховых взносов, которые не были учтены в полном объеме при уменьшении налога по ранее представленным уведомлениям.

Общеизвестно, что по итогам налогового периода «упрощенцы», применяющие объект налогообложения «доходы минус расходы», рассчитывают минимальный налог и сравнивают его с налогом, исчисленным в общем порядке. Уплате в бюджет подлежит большая из сумм^{^[1]}.

И как было сказано выше, расчет минимального налога и его сравнение с «упрощенным» налогом, рассчитанным в обычном порядке, производятся в декларации по УСНО.

К сведению

При сдаче налоговой отчетности за 2020 год «упрощенцы» должны использовать форму декларации, утвержденную Приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/[email protected]. Этим же документом утверждены порядок ее заполнения и электронный формат.

Где и как рассчитывается минимальный налог?

Число заполняемых разделов декларации при УСНО зависит от применяемого объекта налогообложения.

«Упрощенцы», исчисляющие налог с разницы между доходами и расходами, заполняют:

– титульный лист;

– разд. 1.2 «Сумма «упрощенного» налога (авансового платежа) (объект налогообложения – «доходы минус расходы»), и минимального налога, подлежащая уплате (уменьшению), по данным налогоплательщика»;

– разд. 2.2 «Расчет «упрощенного» налога и минимального налога (объект налогообложения – «доходы минус расходы»)»;

– разд. 3 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования» (заполняется только в том случае, если «упрощенец» получает средства целевого финансирования).

Обратите внимание

Показатели доходов и расходов в разд. 2.1.1 и 2.2 надо отражать нарастающим итогом с начала года, не за квартал. При последнем варианте отражения показателей и авансовые платежи, и налог по итогам года будут посчитаны неверно (с нарушением п. 6.5 – 6.8, 8.14 – 8.27 Порядка заполнения декларации). Также напомним, что авансовые платежи и налог в декларации отражаются в размере исчисленных, а не уплаченных сумм (Письмо ФНС России от 22.05.2013 № ЕД-3-3/1807).

Минимальный налог за налоговый период рассчитывается при заполнении разд. 2.2 декларации. Сумма исчисленного за налоговый период минимального налога указывается в строке с кодом 280, а налога, рассчитанного в обычном порядке, – в строке с кодом 273.

После того как заполнены строки разд. 2.2, отражаются показатели в разд. 1.2. Именно в этом разделе сумма «упрощенного» налога, исчисленная в общем порядке, сравнивается с рассчитанным минимальным налогом.

Особое внимание надо уделить заполнению строк с кодами 100, 110 и 120:

Если сумма налога (обычного) за налоговый период (строка 273 разд. 2.2) больше или равна сумме минимального налога, то заполняется либо строка 100, либо строка 110 – в зависимости от размера внесенных авансовых платежей.
Строка 110 заполняется при отрицательном значении разницы между суммой исчисленного налога за налоговый период и суммой ранее исчисленных авансовых платежей по налогу, а также при условии, что сумма налога за налоговый период больше или равна сумме минимального налога.

Обратите внимание

Строка 110 заполняется при уплате минимального налога только в том случае, если «упрощенец» должен уплачивать минимальный налог (то есть если сумма налога, исчисленного в общем порядке, меньше суммы минимального налога) и сумма внесенных авансовых платежей больше суммы минимального налога.

Строка 120 заполняется в случае, если по итогам налогового периода сумма исчисленного минимального налога (строка 280 разд. 2.2) больше суммы исчисленного в общем порядке налога за налоговый период (строка 273 разд. 2.2) и сумма авансовых платежей меньше суммы минимального налога.

Таким образом, при уплате минимального налога по УСНО в бюджет авансовые платежи за девять месяцев налогового периода уже зачтены при расчете суммы минимального налога к доплате (строка 120) или к уменьшению (строка 110).

Расчет минимального налога на примерах

Пример 1

Компания, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», имеет в 2020 году следующие показатели:

– сумма налога за налоговый период – 160 000 руб.;

– сумма внесенных авансовых платежей за девять месяцев – 150 000 руб.;

– сумма минимального налога – 145 000 руб.

Налог, исчисленный в общем порядке, больше минимального налога (160 000 руб. > 145 000 руб.). Следовательно, в данном случае компания должна уплатить обычный налог, предварительно скорректировав его на сумму осуществленных авансовых платежей по налогу.

Таким образом, доплате за налоговый период подлежит 10 000 руб. (160 000 ‑ 150 000). Соответственно, в строке 100 разд. 1.2 декларации компания должна указать 10 000 руб.

Для объекта налогообложения «доходы минус расходы» ситуация обстоит сложнее. По итогам года возможны четыре пути развития событий:

Получают налог к уплате
Исчисляют минимальный платеж
Получают убыток
Получают налог к уплате

Налог исчисляют с разницы между доходами и расходами. Все затраты для упрощенки строго регламентированы. В Налоговом Кодексе в ст.346.16 приведен перечень.

Минимальный налог – это 1% от доходов. Рассчитывают и его, и налог с разницы. Та сумма, которая окажется больше и подлежит уплате. Основной налог УСН и авансовые платежи при применении этого объекта налогообложения рассчитывают по ставке 15%.

Налог к уменьшению при «доходах минус расходы» может получиться только в случае превышения уплаченных авансовых платежей над суммой налога, исчисленной за год или минимальным налогом.

ИП и ООО, которые совмещают несколько видов деятельности, могут совмещать и налоговые режимы. Например, торговать и оптом, и в розницу или держать ресторан и бар с алкоголем. Для розницы выгоднее ЕНВД или патент, так как налог не зависит от фактической выручки, а рассчитывается по нормативам и часто бывает ниже реального.

Можно перевести розницу на ЕНВД или купить патент (только для ИП), а остальные виды деятельности оставить на УСН. С 1 января 2021 года ЕНВД отменят, поэтому возможность совмещать режимы останется только у ИП — они смогут сочетать УСН и патент. Мы ответили на популярные вопросы об отмене ЕНВД, совмещении спецрежимов и переходном периоде в статье.

Страховые взносы за сотрудников и предпринимателя уменьшают платеж по УСН. При УСН «Доходы минус расходы» они в полной сумме относятся на расходы, а при УСН «Доходы» уменьшают сам налог на 100% для ИП без сотрудников и на 50% для ООО и ИП с сотрудниками.

Пример 1. ИП Тонкий Л. К. работает на УСН «Доходы» со ставкой 6% без сотрудников. Его доход за год составил 3 000 000 рублей, сумма налога 180 000 рублей. Страховые взносы за себя 67 874 (40 874 фикс. взносы + (3 000 000 — 300 000) × 1%.

Если не учитывать вычет, то за год предприниматель должен заплатить взносы на сумму 247 874 рубля. Но налог можно уменьшить на страховые взносы, а если делать это правильно, уменьшать можно каждый платеж, а не только итоговую сумму.

Отчетный период	Доход нарастающим итогом	Налог по УСН	Уплаченные взносы нарастающим итогом	Фактический налог по УСН к уплате
1 квартал	1 200 000	72 000	17 000	55 000
Полугодие	1 950 000	117 000	34 000	28 000
9 месяцев	2 400 000	144 000	51 000	10 000
Год	3 000 000	180 000	67 874	19 126

По итогам года ИП должен доплатить 19 126 рублей. Общая сумма налога составит 112 126 рублей.

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе

Пример 2. ООО «Турель» работает на УСН «Доходы минус расходы». Доход за год составил 3 000 000 рублей, сумма налога 180 000 рублей. В организации четыре сотрудника с зарплатой по 50 000 рублей. В каждом квартале работодатель платит за них страховые взносы в сумме 180 000 рублей, за год — 720 000 рублей. Налог к уплате можно уменьшить не более чем в два раза.

Отчетный период	Доход нарастающим итогом	Налог по УСН	Уплаченные взносы нарастающим итогом	Фактический налог по УСН к уплате
1 квартал	1 200 000	72 000	180 000	36 000
Полугодие	1 950 000	117 000	360 000	22 500
9 месяцев	2 400 000	144 000	540 000	13 500
Год	3 000 000	180 000	720 000	18 000

За год ООО «Турель» должно уплатить 180 000 рублей налога, но так как уплаченные взносы составили 720 000 рублей, налог можно уменьшить на 50%. Сумма налога к уплате составит 90 000 рублей.

Страховые взносы, уплаченные в течение отчетного/налогового периода позволяют минимизировать налоговую нагрузку по УСН. Это касается как авансовых платежей, так и налога, подлежащего к уплате по итогам года.

Что касается объекта УСН «доходы минус расходы», то в данном случае уплаченные страховые взносы как за работников, так и уплаченные индивидуальным предпринимателем фиксированные страховые взносы за себя, подлежат включению в состав расходов по итогам отчетного либо налогового периода, в зависимости от даты фактически понесённых расходов.

В случае же применения объекта УСН «доходы» ситуация несколько иная – понесенные в течение налогового периода расходы от предпринимательской деятельности не учитываются при расчете налоговой базы.

Вместе с тем, в соответствии с нормами ст. 346.21 Налогового Кодекса РФ (далее – НК РФ), плательщики УСН «доходы», могут уменьшить исчисленный налог на уплаченные страховые взносы во внебюджетные фонды (ПФР, ФОМС, ФСС).

Взносы во внебюджетные фонды уменьшают налог по УСН «доходы» в случае, если:

взносы фактически уплачены в отчетном (налоговом) периоде;
взносы уплачены в пределах исчисленных сумм;
взносы начислены в период применения УСН. Уплаченная задолженность по взносам, образовавшимся в период применения другой системы налогообложения, не может уменьшить сумму налога по УСН.

Уплаченные взносы, а также другие платежи, перечисленные в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, могут уменьшить налог по УСН «доходы» для организаций или ИП с наёмными работниками не более, чем на 50%. Для ИП без работников уменьшение налога производится в особом порядке – уменьшение суммы налога (авансовых платежей по налогу) происходит на фактически уплаченные фиксированные страховые взносы за себя.

Размер фиксированных страховых взносов определен нормами пункта 1 статьи 430 НК РФ.

На УСН 15% платить налог придется даже при убытке, для этого придумали минимальный налог — 1% от дохода за год. Если в прошлом году вы заплатили налог 1%, то в этом году можете включить в расходы разницу между налогом по минимальной и стандартной ставке (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Пример. ООО «Заря» на УСН «Доходы минус расходы» по итогам 2021 года заработало 25 000 000 рублей и потратило 24 000 000 рублей. Налог по стандартной ставке 15% — 150 000 рублей ((25 000 000 — 24 000 000) × 15%). Минимальный налог — 250 000 рублей (25 000 000 × 1%).

В 2021 году «Заря» может учесть в расходах 100 000 рублей — разницу между стандартным и минимальным налогом.

Предприниматели на УСН могут взять налоговые каникулы и применять ставку по налогу 0%, то есть совсем его не платить. Такая возможность есть у ИП из социальной сферы, производства, науки, бытовых услуг населению. Применять нулевую ставку можно в течение двух налоговых периодов непрерывно, но только если в регионе введена эта льгота. Регионы вводят каникулы до 31 декабря 2023 года.

Для использования каникул к ИП есть несколько требований:

ИП зарегистрирован после введения каникул в регионе;
с момента регистрации не прошло двух лет;
ИП работает на УСН или патенте;
нет перерывов в работе на УСН или патенте в течение двух налоговых периодов;
вид деятельности подпадает под действие каникул в регионе;
соблюдение всех дополнительных ограничений, установленных регионом.

Специальной процедуры перехода на каникулы нет, сообщать об этом инспекции не нужно. Главное, следите за соблюдением условий, тогда вы сможете в течение двух лет, начиная с года регистрации, не платить налог и авансовые платежи.

Заполнение декларации для ИП на УСН 6% строки с 020 по 110

Мы уже говорили, что 6% и 15% — стандартные ставки по УСН. Но субъекты РФ могут выбирать виды деятельности, для которых ставки будут снижены. Организации и предприниматели могут «переехать» в регион с пониженными ставками, чтобы платить меньше налогов.

Например, в Санкт-Петербурге по УСН «Доходы» действует ставка 3%, а по УСН «Доходы минус расходы» — 5%. Ставка применяется для перевозчиков, гостиниц, общепита, СМИ, НИОКР, розничной торговли, обрабатывающих производств, бытовых услуг, выставок и прочих видов деятельности, перечисленных в законе Санкт-Петербурга от 05.05.2009 № 185-36 (ред. от 29.07.2020).

Чтобы бизнес мог пользоваться льготной ставкой, предпринимателю нужно сменить прописку, а организации — юрадрес. При этом работать можно в том же регионе, в котором вы работали до этого. Закон этого не запрещает. ИП не привязан к месту прописки и может работать где угодно, а организации понадобится обособленное подразделение.

Контур.Бухгалтерия подходит организациям и предпринимателям на УСН. Ведите учет доходов и расходов, уменьшайте налог на страховые взносы, рассчитывайте минимальный налог и отчитывайтесь по упрощенке в автоматическом режиме. Попробуйте все возможности сервиса бесплатно в течение 14 дней.

Налоговое планирование
Аудит налогов
Организация налогового учета
Учетная политика
Возврат налогов
Налоговая нагрузка

Налоговые льготы
Налоговая ответственность
Налоговые споры
Налоговые проверки
Оффшоры
Оптимизация налогов

Налоговая отчетность
Налог на прибыль
НДС
Страховые взносы
Налог на имущество
НДФЛ
Транспортный налог
Земельный налог
УСН
ЕНВД
ЕСХН
Регистры налогового учета

Форма титульного листа практически не изменилась. В ней лишь появились новые поля для указания кода формы реорганизации (ликвидации) и ИНН/КПП реорганизованной организации. Перечень кодов приведен в Приложении 3 к Порядку заполнения налоговой декларации. Если декларация представляется не в связи с ликвидацией (реорганизацией), данные поля не заполняются (в них ставится прочерк).

Еще одно новшество — добавлено два новых значения кода «налоговый период»:

95 — последний налоговый период при переходе на иной режим налогообложения;
96 — последний налоговый период при прекращении предпринимательской деятельности.

Отметим, что для поля «Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД» титульного листа используется Классификатор ОК 029-2001 (ОКВЭД). Приказом Росстандарта от 30.09.2014 N 1261-ст действие данного Классификатора продлено до 1 января 2016 г.

Обратите внимание: если осуществляется несколько видов деятельности, код по ОКВЭД проставляется по одному из видов деятельности по усмотрению налогоплательщика (Письмо Минфина России от 28.03.2007 N 03-11-05/53). Если УСН совмещается с ЕНВД, код ОКВЭД проставляется по деятельности, которая осуществляется в рамках УСН (Письмо Минфина России от 09.06.2012 N 03-11-11/186).

Порядок заполнения разд. 1.1 и 2.1 рассмотрим на конкретном примере.

Пример 1. ООО «Ромашка», расположенное в Таганском районе г. Москвы (код ОКТМО 45381000), применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». В мае 2014 г. оно сменило место своего расположения на район Басманный (код ОКТМО 45375000).
Сумма полученных доходов в 2014 г. составила:

за I квартал — 500 000 руб.;
за полугодие — 700 000 руб.;
за девять месяцев — 1,2 млн руб.;
— за год — 1,8 млн руб.

Сумма уплаченных страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности:

за I квартал — 45 000 руб.;
за полугодие — 90 000 руб.;
за девять месяцев — 135 000 руб.;
за год — 180 000 руб.

Расчет налога осуществляется в разд. 2.1 декларации. В нем появилась новая строка 102 для указания признака налогоплательщика. Организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, проставляют в этой строке цифру 1. А индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, ставят цифру 2.
В рассматриваемом нами примере ООО «Ромашка» в строке 102 поставит признак «1».
Сумма полученных доходов (налоговая база) отражается в нем нарастающим итогом: за I квартал (строка 110), за полугодие (строка 111), за девять месяцев (строка 112) и за налоговый период (строка 113). Таким образом, по строке 110 нужно указать 500 000 руб., по строке 111 — 700 000 руб., по строке 112 — 1,2 млн руб. и по строке 113 — 1,8 млн руб.
Сумма исчисленного налога рассчитывается за I квартал (строка 130), за полугодие (строка 131), за девять месяцев (строка 132) и за налоговый период (строка 133) как произведение налоговой ставки 6% (строка 120) на величину полученного дохода за соответствующий период. В нашем случае значение строки 130 составит 30 000 руб. (500 000 руб. x 6%), строки 131 — 42 000 руб. (700 000 руб. x 6%), строки 132 — 72 000 руб. (1,2 млн руб. x 6%), строки 133 — 108 000 руб. (1,8 млн руб. x 6%).
От признака налогоплательщика, указанного в строке 102, зависит порядок заполнения строк 140, 141, 142 и 143, в которых нарастающим итогом показывается сумма страховых взносов, выплаченных пособий по временной нетрудоспособности и платежей по договорам добровольного личного страхования, уменьшающих сумму налога, указанных в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.
Если в строке 102 указан признак «1» (производится выплата вознаграждений физическим лицам), суммы страховых взносов, пособий и платежей в строках 140 — 143 не могут превышать 1/2 суммы исчисленного налога (авансовых платежей по налогу), указанной, соответственно, по строкам 130 — 133. Ведь у таких налогоплательщиков вышеперечисленные расходы могут уменьшить сумму налога не более чем на 50% (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
В нашем примере суммы уплаченных страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности превышают 50% суммы исчисленного налога за соответствующий период:

за I квартал 50% налога — 15 000 руб. (30 000 руб. (строка 130) : 2), взносы — 45 000 руб.;
за полугодие 50% налога — 21 000 руб. (42 000 руб. (строка 131) : 2), взносы — 90 000 руб.;
за девять месяцев 50% налога — 36 000 руб. (72 000 руб. (строка 132) : 2), взносы — 135 000 руб.;
за налоговый период 50% налога — 36 000 руб. (72 000 руб. (строка 133) : 2), взносы — 180 000 руб.

Поэтому строки 140 — 143 должны быть заполнены следующим образом:

строка 140 — 15 000 руб.;
строка 141 — 21 000 руб.;
строка 142 — 36 000 руб.;
строка 143 — 54 000 руб.

Пример заполнения разд. 2.1 смотрите ниже.

При данном объекте налогообложения сумма налога (авансового платежа по налогу) исчисляется с разницы между полученными доходами и произведенными расходами за соответствующий период. При этом по итогам налогового периода сумма исчисленного налога сравнивается с минимальным налогом, который рассчитывается как 1% от суммы полученных за год доходов. Если сумма исчисленного в общем порядке налога за год оказалась меньше суммы исчисленного минимального налога, у налогоплательщиков, применяющих УСН (доходы минус расходы), возникает обязанность по уплате минимального налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Рассмотрим, как заполняется декларация в случаях, когда исчисленный налог за год превышает размер минимального налога и когда возникает обязанность по уплате минимального налога.

При представлении в налоговый орган по месту учета организацией-правопреемником декларации за последний налоговый период и уточненных деклараций за реорганизованную организацию (в форме присоединения к другому юридическому лицу, слияния нескольких юридических лиц, разделения юридического лица, преобразования одного юридического лица в другое) титульный лист заполняется следующим образом:

в поле «по месту нахождения (учета)» ставится код 215;
в верхней части титульного листа показываются ИНН и КПП организации-правопреемника;
в поле «Налогоплательщик» указывается наименование реорганизованной организации;
в поле «ИНН/КПП реорганизованной организации» записываются ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения;
в поле «Налоговый период» отражается код 50. Напомним, что последним налоговым периодом для реорганизованной организации является период от начала этого года до дня завершения реорганизации (п. 3 ст. 55 НК РФ).

В разд. 1.1 и 1.2 декларации указывается код по ОКТМО того муниципального образования, на территории которого состояла на учете в качестве налогоплательщика реорганизованная организация.

В титульном листе по полю «Налоговый период» указывается код 95 (последний налоговый период при переходе на иной режим налогообложения).
Если применялась УСН с объектом «доходы», в разд. 2.1:

значение полученного дохода за последний отчетный период (строки 110, 111, 112) повторяется по строке 113;
значение суммы исчисленного налога за последний отчетный период (строки 130, 131, 132) повторяется по строке 133;
значение суммы страховых взносов, пособий и платежей, уменьшающих сумму налога за последний отчетный период (строки 140, 141, 142), повторяется по строке 143.

Если применялась УСН с объектом «доходы минус расходы», в разд. 2.2:

по строке 213 (сумма полученных доходов за налоговый период) дублируется значение показателя доходов за последний отчетный период (строки 210, 211, 212);
по строке 223 (сумма произведенных расходов за налоговый период) показывается значение показателя расходов за последний отчетный период (строки 220, 221, 222);
по строке 243 (налоговая база за налоговый период) отражается значение налоговой базы за последний отчетный период (строки 240, 241, 242);
по строке 253 (сумма убытка за налоговый период) показывается значение полученного убытка за последний отчетный период (строки 250, 251, 252);
по строке 263 (ставка налога) дублируется значение ставки налога за последний отчетный период (строки 260, 261, 262);
по строке 273 (сумма налога за налоговый период) дублируется значение суммы авансового платежа по налогу за последний отчетный период (строки 270, 271, 272).

В определенных обстоятельствах Налоговый кодекс допускает проведение повторной выездной проверки налогоплательщика (п. 10 ст. 89 НК). Таковой признается выездная ревизия, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период. Кроме того, при ее назначении не действует ограничение по периодичности выездных проверок. Напомним, что в общем случае налоговики не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных ревизий в течение календарного года (п. 5 ст. 89 НК). В качестве исключения решение о необходимости проведения выездной проверки сверх такого ограничения может быть принято лишь непосредственно руководителем ФНС.

Оснований для проведения повторной выездной проверки всего два. Одним из них является как раз представление налогоплательщиком «уточненки» с суммой налога к уменьшению. И в рамках ревизии по данному основанию проверке подлежит период, за который представлена уточненная декларация. Исходя из этого, в Письме от 19 апреля 2013 г. N 03-02-07/1/13473 представители Минфина России указали, что проверяемый в ходе подобной повторной выездной проверки период может превышать три календарных года, предшествующие тому, в котором такая ревизия назначена. Предельный срок для ее назначения, отметили они, в рассматриваемом случае Кодексом не установлен, как и предельный срок представления «уточненки».

Декларации «к уменьшению» по налогу на прибыль под контролем налоговиков

Безусловно, на заявление о возврате или зачете переплаты, поданное с пропуском установленного срока, налоговики ответят отказом либо и вовсе оставят его без ответа. Но как раз данный факт дает налогоплательщику основания для обращения в суд. Отказ или бездействие сотрудников инспекции и будут в данном случае предметом оспаривания (п. 22 Постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5). Между тем при рассмотрении дела судом подлежит применению общий срок исковой давности. Он также составляет три года, но исчисляется уже с момента, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав (ст. ст. 195, 196, п. 1 ст. 200 ГК). При этом определять таковой судьи будут с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств. Речь идет о причинах, по которым налогоплательщик допустил переплату налога, о наличии у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной декларации, об изменениях действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода и т.д. Принять во внимание суд может и иные обстоятельства, которые позволят сделать вывод о том, что срок не пропущен. Исходя из этого, в частности, в Постановлении от 13 апреля 2010 г. N 17372/09 Президиум ВАС РФ принял за «час икс» день, в который был составлен акт сверки с налоговой инспекцией.

Таким образом, налогоплательщик имеет все шансы вернуть налоговую переплату, даже если с момента излишней уплаты налога прошло более трех лет. Но как раз в этом случае, как уже упоминалось, он предоставит налоговикам основания для проведения выездной проверки за период, превышающий три года, предшествующие году назначения ревизии, в том числе повторной.

Поскольку в ряде субъектов РФ приняты соответствующие законы, индивидуальные предприниматели, удовлетворяющие заявленным требованиям, вправе не уплачивать минимальный налог при УСН по итогам налогового периода (письма Минфина России от 27.08.2015 № 03‑11‑11/49542, от 16.02.2016 № 03‑11‑11/8498).

В таком случае возникает переплата по налогу, уплачиваемому при УСНО, которую можно зачесть в счет уплаты будущих авансовых платежей или вернуть на расчетный счет.

После того, как заполнен разд. 2.2, переходим к заполнению разд. 1.2 Именно в этом разделе сумма налога, исчисленная в общем порядке, сравнивается с рассчитанным минимальным налогом. Исчислить минимальный налог обязаны все «упрощенцы».

Затем необходимо сравнить сумму начисленного в общем порядке налога с суммой минимального налога: уплате в бюджет подлежит больший из них. Таким образом, минимальный налог в 2016 году уплачивается в случае, когда за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

сумма налога за налоговый период – 60 000 руб.;
сумма уплаченных авансовых платежей за девять месяцев – 90 000 руб.;
сумма минимального налога – 75 000 руб.

Сумму уплаченных в 2013 г. взносов ИП должен отразить по строке 280 раздела 2 декларации. При этом алгоритм заполнения декларации такой, что исчисленный за год налог уменьшаетсПри том Порядке заполнения декларации, который действует сейчас, получается, что по итогам отчетных периодов упрощенец должен платить авансовые платежи.

В том случае, когда сумма, указанная в декларации, превышает уплаченные суммы взносов, налог уменьшается только на перечисленные суммы взносов. При уплате налогоплательщиком взносов в большем объеме, чем заявлено в декларации, к уменьшению принимается сумма, отраженная в декларации.

Напомним, что декларации по упрощенной системе налогообложения подаются не позднее 31 марта. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (квартал, полугодие, девять месяцев).

Новая форма декларации увеличилась в объеме. Что означает сумма авансового платежа к уменьшению по сроку? Старая форма (утв. Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н) состояла из титульного листа и двух разделов. В новой форме пять разделов.

В нее входят:

В нашем примере оно будет равно 18 000 руб. (18 000 руб. (строка 280 разд. 2.2) — (15 000 руб. (строка 020) + 0 руб. (строка 040) — 15 000 руб. (строка 050) + 0 руб. (строка 070) — 0 руб. (строка 080)).
Пример заполнения разд. 1.2 смотрите ниже.

Если полученное значение положительное, оно показывается в строке 040.

Если значение отрицательное, оно отражается по строке 050 как сумма авансового платежа к уменьшению по сроку не позднее 25 июля 2014 г. Знак минус при этом не ставится. В нашем случае строка 040 равна 6000 руб. (42 000 руб. (строка 131 разд. 2.1) — 21 000 руб. (строка 141 разд. 2.1) — 15 000 руб. (строка 020)), а строка 050 остается пустой.
В строке 070 отражается сумма авансового платежа к уплате по сроку не позднее 25 октября 2014 г. Она рассчитывается по формуле: Положительное значение указывается по строке 070, а отрицательное — по строке 080 (без знака минус). В нашем примере значение по строке 070 будет равно 15 000 руб. (72 000 руб. (строка 132 разд. 2.1) — 36 000 руб. (строка 142 разд. 2.1) — (15 000 руб. (строка 020) + 6000 руб. (строка 040) — 0 руб. (строка 050)).

А строка 080 останется пустой.
Сумма налога, подлежащая доплате за налоговый период, показывается по строке 100. Она рассчитывается по формуле: Строка 110 (сумма налога к уменьшению за налоговый период) заполняется при условии, что сумма исчисленных авансовых платежей по налогу (строка 020 + строка 040 — строка 050 + строка 070 — строка 080) разд. 1.2 больше суммы исчисленного минимального налога (код строки 280 разд. 2.2).
В нашем примере это условие не выполняется (15 000 руб. + 0 руб. — 15 000 руб. + 0 руб. — 0 руб.) Значение по строке 120 (сумма минимального налога, подлежащая доплате за налоговый период) рассчитывается по формуле:

Порядок исчисления минимального налога при УСН установлен ст. 346.18 НК РФ.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к уплате в бюджет, в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки – на сумму налога, уплачиваемого при УСНО (авансовых платежей), и минимального налога.

Налог, рассчитанный в общем порядке: (5 600 000 5 500 000) руб. х 15 % = 15 000 руб. Из приведенных примеров видно, что сумма минимального налога фактически не зависит от полученных в результате предпринимательской деятельности финансовых результатов и носит фискальный характер.

налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)), – 182 1 05 01021 01 1000 110;
минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)), – 182 1 05 01050 01 1000 110.

Как отражается минимальный налог в декларации по УСНО?

оно распространяется на случаи, когда подана «уточненка» за период, превышающий три года, предшествующие году, в котором она представлена;
оно позволяет инспекции провести выездную проверку за период, за который была представлена «уточненка», если ранее этот период не был охвачен выездной ревизией;
согласно ему момент представления уточненной декларации (во время проведения выездной проверки, до ее или после ее проведения) в данном случае значения не имеет.

Вместе с тем в случае представления «уточненки» налогоплательщик все же сохраняет шанс на возврат налоговой переплаты и за пределами трехлетнего срока (Письма Минфина России от 7 февраля 2011 г. N 03-02-07/1-39, от 1 июня 2009 г. N 03-02-07/1-281, Определение КС РФ от 21 июня 2001 г. N 173-О).

Во-первых, представители Федеральной налоговой службы не признают за налогоплательщиками права производить перерасчет налоговой базы текущим периодом в случае, когда выявленные ошибки в свое время привели к излишней уплате налога. По мнению налоговиков, это возможно лишь при условии, что установить период, к которому относятся такие ошибки, невозможно (Письмо ФНС России от 17 августа 2011 г. Усн сумма авансового платежа к уменьшению по сроку не позднее? N АС-4-3/13421). Вместе с тем, как указывают представители Минфина, перерасчет налоговой базы в связи с ошибками, которые привели к излишней уплате налога, налогоплательщик вправе провести текущим периодом (п.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, обязаны представлять в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию по итогам отчетного года.

Компании представляют налоговую декларацию по УСН по месту нахождения организации не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, индивидуальные предприниматели – по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Скачать бланк формы по КНД 1152017 налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Налоговым периодом на УСН является календарный год, а отчётными, по итогам которых надо рассчитать и заплатить авансовые платежи, признаются периоды: первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Авансовые платежи рассчитываются плательщиками УСН самостоятельно и уплачиваются не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным периодом (25 апреля, июля, октября соответственно). Исчисленные авансовые платежи учитываются при расчете суммы налога за год.

При применении УСН налоговая база для расчета налога зависит от выбранного объекта налогообложения: доходы или доходы минус расходы. Выбранный объект налогообложения на УСН влияет на право учитывать свои расходы при определении налоговой базы. Так, налоговой базой при УСН с объектом «доходы» является денежное выражение всех доходов предпринимателя.

При применении УСН с объектом «доходы минус расходы» базой является разница доходов и расходов. Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года.

Для расчета налога необходимо налоговую базу умножить на ставку налога.

По итогам заполнения налоговой декларации будет видно какую сумму налога следует уплатить за отчетный год с учетом уплаченных в течение года авансовых платежей и страховых взносов.

Взносы во внебюджетные фонды уменьшают налог по УСН «доходы» в случае, если:

взносы фактически уплачены в отчетном (налоговом) периоде;
взносы уплачены в пределах исчисленных сумм;
взносы начислены в период применения УСН. Уплаченная задолженность по взносам, образовавшимся в период применения другой системы налогообложения, не может уменьшить сумму налога по УСН.

Как видно из представленных примеров, сумма исчисленного налога уменьшается на уплаченные ИП фиксированные взносы, но в строках «140», «141», «142» и «143» указывается только та сумма взносов, которая уменьшает налог – сумма налога к уплате не может быть меньше 0.

В первом примере в строках «140», «141», «142» и «143» указывается сумма страховых взносов, не превышающая сумму исчисленного налога, во втором – сумма полностью уплаченных взносов. Иными словами, если вы оплатили взносов по сумме больше, чем рассчитан налог, то в декларации укажите рассчитанную сумму налога – спишите ее со строк «130», «131», «132» и «134».

Также следует отметить, что сумму уплаченного взноса надо отражать только в том квартале, в котором она фактически была оплачена. Разбивать на каждый квартал нельзя.

По строке 102 декларации указываем код «1» – налогоплательщик, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Факт наличия работников у ИП влияет на размер уменьшения налога на уплаченные страховые взносы.

Так, ИП при наличии наемных работников вправе уменьшить размер исчисленного налога (авансовых платежей) на сумму уплаченных страховых взносов за себя и за работников, но не более чем на 50 процентов.

ИП уплачены страховые взносы во внебюджетные фонды в следующем размере:

Период	Фиксированные страховые взносы за ИП	Страховые взносы за работников	Общая сумма уплаченных страховых взносов
1 квартал	8 096,25	5 500	13 596,25
2 квартал	8 096,25	5 500	13 596,25
3 квартал	8 096,25	5 500	13 596,25
4 квартал	8 096,25	5 500	13 596,25

В строках 140 – 143 декларации отражаются уплаченные суммы:

фиксированных страховых взносов за ИП,
страховых взносов за каждого сотрудника,
страховой взнос ИП в ПФР с суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб.

Организации также вправе уменьшить налог по УСН (авансовых платежей по налогу) на сумму уплаченных страховых взносов за работников, но не более чем на 50 процентов от рассчитанной к уплате суммы налога. Организациями Раздел 2.1.1 декларации по УСН «доходы» заполняется аналогично указанному расчету в Примере 3.

Примечание. 2 апреля компании перечисляют УСН за 2017 год. ИП – не позднее 3 мая (ст. 346.21 и 346.23 НК).

В чем проблема. Если фирма в течение года начисляла авансы по УСН, но не платила их, то неясно, какие авансы записать в декларации и как определить налог за год.

Как поступить. В разделах 1.1 и 1.2 декларации по УСН запишите начисленные авансы. Уплаченные суммы не указывайте. Их налоговики узнают из вашей карточки расчетов с бюджетом. Перечислите налог к доплате, указанный в декларации, и недоплаченные авансы. Если годовой налог в декларации оказался больше начисленных авансов, перечислите разницу между неуплаченными авансами и налогом к уменьшению.

В чем проблема. Фирма с начала года применяла обычные тарифы по взносам, а в конце года получила право на льготный тариф, пересчитала все взносы за 2017 год и подала уточненные ЕРСВ за I квартал, полугодие и 9 месяцев.

Организация уменьшала авансы или включала в расходы взносы в той сумме, которую начислила и заплатила. То есть на взносы, которые были посчитаны по тарифу 30 процентов. После пересчета взносов по 20-процентному льготному тарифу начисленная сумма взносов снизилась. И оказалось, что фирма переплатила взносы на медицинское и социальное страхование, а также часть пенсионных взносов.

Уменьшать налоговую базу при объекте «доходы минус расходы» или налог по УСН с «доходов» разрешается только на взносы в пределах начисленных сумм (п. 3.1 ст. 346.21 и подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК). А раз взносы снизились, возник резонный вопрос: а надо ли пересчитывать авансы по УСН?

Справка. Взносы за 2017 год упрощенцы пересчитывали, так как доля доходов от льготной деятельности достигла 70 процентов либо из-за поправок в НК основной вид деятельности попал в льготный перечень (подп. 5 п. 1 ст. 427 НК).

Как поступить. В НК нет указаний на этот счет. С одной стороны, вы пересчитали взносы по льготному тарифу не из-за ошибки, а руководствовались нормами закона, которые вступили в силу только в ноябре.

Взносы, на которые вы уменьшили налог или базу, вы действительно уплатили в отчетные периоды. С другой стороны, из кодекса следует, что организация не вправе включать в расчет налога переплаченные взносы. Поэтому безопаснее пересчитать авансы за 2017 год.

Такого мнения придерживаются специалисты Минфина.

Основное преимущество упрощенной системы — это, конечно, низкая налоговая ставка. Она различается для разных объектов налогообложения:

на УСН Доходы — от 1% до 6%;
на УСН Доходы минус расходы — от 5% до 15%.

Чтобы работать на упрощенке, надо соблюдать лимит годового дохода (не более 150 млн рублей) и ограничение по численности работников (не более 100 человек). Кроме того, на УСН не смогут работать организации, у которых есть филиалы, или один из участников ООО с долей более 25% является юридическим лицом.

В отличие от других льготных режимов (ЕНВД и ЕСХН), на упрощенной системе мало ограничений по видам деятельности. Здесь доступны все виды услуг, розничная и оптовая торговля, производство и др. Неслучайно эта система очень популярна у малого бизнеса, на неё перешли почти 1,5 миллиона организаций.

Из серьезных минусов УСН можно назвать разве что невозможность работы с контрагентами, которым требуется вычет на входящий НДС. Поэтому крупные организации на общей системе налогообложения часто отказываются сотрудничать с упрощенцами.

Сумма налога к уменьшению за налоговый период календарный год по сроку

Авансовые платежи по упрощенному налогу

Как уменьшить УСН 6%

Каким образом происходит уменьшение налога при УСН

Заполнение декларации для ИП на УСН 6% строки с 020 по 110

Декларации «к уменьшению» по налогу на прибыль под контролем налоговиков

Как отражается минимальный налог в декларации по УСНО?

Похожие записи:

Добавить комментарий Отменить ответ

Рубрики

Популярные статьи