Под принципами налогообложения понимаются основные

Версия для печати
Хрестоматия
Практикумы
Презентации

Элемент
налога

Определение

В соответствии
с НК РФ

Субъект
налога

Лицо, на котором лежит обязанность уплатить налог за счет собственных средств

Организации и физические лица, на которых возложена обязанность по уплате налога (ст. 19 НК РФ)

Объект налога

Юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог

Реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога (ст. 38.1 НК РФ)

Налоговая
база

Количественное выражение предмета налогообложения, основа налога, к которой применяется ставка налога

Стоимостная, физическая или иная характеристики объекта налогообложения (ст. 53.1 НК РФ)

Налоговая ставка

Размер налога, установленный на единицу налогообложения

Величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (ст. 53.1 НК РФ)

Налоговый период

Время, определяющее период исчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, т. е. оклада налога

Календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (ст. 55 НК РФ)

Порядок
исчисления налога

Определяет лицо, обязанное исчислить налог (налогоплательщик, налоговый орган или налоговый агент), а также метод исчисления налога (некумулятивный или кумулятивный, т. е. нарастающим итогом)

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст. 52 НК РФ)

Срок
уплаты
налога

Системная группировка налогов по различным признакам – классификация – занимает важное место в теории налогов. В научной литературе ее обычно именуют таксономией. Существует большое количество налоговых классификаций, группировок и признаков, положенных в основу различными исследователями. Однако любая классификация является условной, поскольку экономику нельзя отнести к точным наукам.

В табл. 1.3 представлена классификация налогов применительно к современной налоговой системе РФ. Приведем некоторые пояснения к ней.

Таблица 1.3

Классификация налогов

В зависимости от степени учета имущественного и финансового положения налогоплательщика, т. е. от платежеспособности, различают:

• реальные налоги, которые не учитывают финансовое положение налогоплательщика, уровень доходности объекта налогообложения: налог на операции с ценными бумагами, земельный налог, налог на имущество;
• личные налоги, учитывающие платежеспособность налогоплательщика: налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц и др.

1. Дайте определение понятия «налог».
2. Назовите основополагающие признаки налогов.
3. По каким признакам налоги отличают от сборов и пошлин?
4. Какие функции присущи налогам?
5. В чем заключается роль налогов в макроэкономическом регулировании?
6. Определите сущность «эффекта Лаффера».
7. Назовите элементы налога и охарактеризуйте их.
8. Перечислите основные этапы периодизации развития налоговых теорий.
9. Охарактеризуйте принципы налогообложения, сформулированные А. Смитом.
10. В чем суть кейнсианского подхода к роли налогообложения?
11. Назовите основные положения теории представителей «экономики предложения».
12. Охарактеризуйте возможные типы налоговой политики современного государства.
13. Перечислите задачи налоговой политики.
14. Назовите основные инструменты налогового регулирования.
15. Что такое налоговое бремя?

1. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. – М.: Юрайт, 1999.
2. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д. Г. Черника. – 4-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 1999.
3. Налоги и налогообложение / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. – СПб: Питер, 2000.
4. Налоги и налогообложение. 2-е изд. / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской – СПб: Питер, 2001.
5. Налоги и налогообложение. 3-е изд. / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской – СПб: Питер, 2002.
6. Налоги и налогообложение. 4-е изд. / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской – СПб: Питер, 2003.
7. Налоговое право: Учебник / Под ред. С. Г. Пепеляева. – М.: Юристъ, 2004.
8. Окунева Л. П. Налоги и налогообложение в России. Учебник. – М.: Финстатинформ, 1996.
9. Пансков В. Г. Еще раз о назревших изменениях в российской налоговой политике // Российский экономический журнал, 1994. №3.
10. Пушкарева В. История финансовой мысли и политики налогов: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 1996.
11. Соколов А. А. Теория налогов. – М.: Фин. Изд-во НКФ СССР, 1928.
12. Соловьев С. М. Соч. – Книга II. М.: Мысль, 1988.
13. Сумароков В. Н. Государственные финансы в системе макроэкономического регулирования. – М.: Финансы и статистика, 1996.
14. Сомоев Р. Г. Общая теория налогов и налогообложения: Учебное пособие. – М.: «Издательство ПРИОР», 2000.
15. Толкушин А. В. История налогов в России. – М.: Юристъ, 2001.
16. Толкушин А. В. Налоги и налогообложение: Энциклопедический словарь. – М.: Юристъ, 2000.
17. Тривус А. Налоги как орудие экономической политики. – Баку, 1925.
18. Тургенев Н. Опыт теории налогов. – М.: Госфиниздат, 1937.
19. Финансы / Под ред. В. М. Родионовой. – М.: Финансы и статистика, 1993.
20. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: учебник. – М.: ИНФРА-М, 1999.
21. Якобсон Л. И. Экономика общественного сектора. Основы теории государственных финансов: Учебник для вузов. – М.: Аспект пресс, 1996.

Общая характеристика принципов налогообложения

На сегодняшний день налоги весьма разнообразны по видам и образуют довольно разветвленную совокупность. Попытки унифицировать налоги, уменьшить количество их видов пока не имели успеха. Из истории известно имя американского ученого Генри Джорджа, предлагавшего свести все налоги к одному — налогу на землю. И хотя уже более ста лет последователи Г. Джорджа, в числе которых были Лев Толстой, Уинстон Черчилль, Сунь Ятсен, настоятельно проповедуют его учение, количество видов налогов не уменьшается, а увеличивается. Возможно, это происходит потому, что правительствам удобнее вместо одного большого налога взимать множество не столь больших, в этом случае налоговые поборы становятся менее заметными и менее чувствительными для населения.

Налоги делятся на разнообразные группы по многим признакам. Они классифицируются:

— по характеру налогового изъятия (прямые и косвенные);
— по уровням управления (федеральные, региональные, местные, муниципальные);
— по субъектам налогообложения (налоги с юридических и физических лиц);
— по объектам налогообложения (налоги на товары и услуги, налоги на доходы, прибыль, прирост рыночной стоимости капиталов, налоги на недвижимость и имущество и т.д.);
— по целевому назначению налога (общие, специальные).

Проанализируем прежде всего разделение налогов на прямые и косвенные.

Прямые налоги взимаются непосредственно по ставке или в фиксированной сумме с дохода или имущества налогоплательщика, так что он ощущает их в виде недополучения дохода. К прямым налогам относятся подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль корпораций, имущественные налоги, налоги с наследств и дарений, земельный налог, налоги, регулирующие процессы природопользования, и ряд других.

Косвенные налоги изымаются иным, менее «заметным» образом, посредством введения государственных надбавок к ценам на товары и услуги, уплачиваемых покупателем и поступающих в государственный бюджет. К косвенным налогам могут быть отнесены акцизные налоги, таможенные пошлины (налоги на экспорт и импорт), налоги на продажу, налог с оборота, налог на добавленную стоимость. Косвенные налоги именуют еще безусловными в связи с тем, что они не связаны непосредственно с доходом налогоплательщика и взимаются вне зависимости от конечных результатов деятельности, получения прибыли.

Прямые налоги распространяются на стадии производства и реализации продукции, косвенные — в большей степени регулируют процессы распределения и потребления. Поэтому если прямые налоги — это налоги на доходы, то косвенные можно в определенном смысле считать налогами на расходы, подчеркивая тем самым, что они в большей мере относятся к стадии потребления в условиях равновесной экономики.

Представляется целесообразным относить налоги к прямым или косвенным на основе признака совпадения или несовпадения объекта и источника налогообложения. В соответствии с таким подходом прямые, налоги — это такие налоги, для которых источник и объект налогообложения идентичны, а косвенные — те, для которых источник и объект не совпадают.

Идентифицируем основные виды налогов, следуя указанным признакам.

1. Налог на доходы физических лиц. Так как источник и объект совпадают непосредственно, то налог — прямой.

2. Налог на прибыль корпораций. И объект, и источник — облагаемая прибыль, следовательно, налог является прямым.

3. Налог на доходы от денежных капиталов. Относится к категории прямых налогов, поскольку источник и объект налогообложения один и тот же: дивиденды, проценты от облигаций, проценты по вкладам в банки.

4. Поземельный налог. Исчисление налога на землю практически повсеместно осуществляется в абсолютных суммах, взимаемых с единицы земельной площади. Источником уплаты налога является текущий доход собственника земли, а объектом — земельная площадь в натуральном выражении. Правомерно отнести этот налог к категории косвенных.

5. Поимущественный налог. Объектом налогообложения является имущество юридического или физического лица в стоимостном выражении, то есть овеществленный прошлый доход налогоплательщика, а источником — текущий доход, следовательно, это налог косвенный.

6. Налог с наследств и дарений. Объект налогообложения — имущество, передаваемое в наследство или в дар, а источник уплаты налога — текущий доход субъекта налогообложения. Налог является косвенным.

7. Налог на ценные бумаги. Конструкция налога внутренне противоречива, поскольку он состоит из двух разнородных частей:

— налога на эмиссию акций, облигаций и других ценных бумаг, взимаемого с акционерных компаний;

— налога на биржевые сделки, взимаемого при переходе права собственности на ценные бумаги.

В первом случае объектом налогообложения является стоимость ценных бумаг (доход от продажи акций). Источник совпадает с объектом, и налог является прямым. Налог на биржевые сделки — это скорее аналог имущественного налога, уплачиваемого всякий раз при переуступке права собственности. Объектом является стоимость ценных бумаг, а источником — текущий доход субъекта налогообложения. Такой налог является косвенным.

8. Акциз. Представляет собой классический налог на цену товара. Объектом налогообложения является цена или облагаемый оборот. Источник уплаты акцизов — доходы потребителей. Так как источник и объект не совпадают, то акциз является косвенным налогом.

9. Налог с оборота. Объектом налогообложения является облагаемый оборот. Источником могут служить как доходы потребителей, ��ак и доходы производителей. Объект и источник не совпадают, так что налог относится к косвенным.

Налогообложение – это система изъятия денежных средств властным субъектом (государственными или муниципальными органами) у подчиненного объекта. В истории нередки случаи насильственного изъятия имущества, но в наше время изъятие происходит обычно по добровольно-принудительному принципу. Налогообложение является основным источником финансирования государственных органов.

1. Принцип обязательности – уплата налогов обязательна и неотвратима.
2. Принцип равенства – распределение налогов должно быть равным, то есть уплаченные налоги должны быть равными тем выгодам, которые налогоплательщики получают (или могут получить) от государства.
3. Принцип определенности – правила уплаты налогов должны быть определены заранее, до срока уплаты.
4. Принцип экономичности – издержки на налогообложение не должны превышать 7% от поступлений, иначе система налогообложения будет неэффективной.
5. Принцип пропорциональности – определение лимита налогов по отношению к ВВП.
6. Принцип подвижности – способность системы налогообложения оперативно расшириться в случае чрезвычайных, непредвиденных расходов государства.
7. Принцип стабильности – нормальный интервал изменений в налогообложении в развитых странах – не чаще, чем раз в три-пять лет.
8. Принцип оптимальности – оптимальный выбор источников и объектов налогообложения.
9. Принцип единства – налоговое право едино для всех физических и юридических лиц на всей территории страны.
10. Принцип справедливости – самый проблематичный принцип: во многих странах (в нашей в том числе) санкции за неуплату или несвоевременную уплату налогов не идут ни в какое сравнение с мизерной ответственностью налоговых органов в случае неправомерных штрафов или необоснованных сборов.
11. Принцип удобства взимания налогов – уплата налогов не должна причинять неудобства налогоплательщикам по условиям места и времени уплаты.

Система налогообложения – это комплекс всех налогов и сборов. Основы этой системы закреплены на государственном уровне в специальных налоговых кодексах либо других нормативно-правовых актах. В Российской Федерации существует 5 видов системы налогообложения:

• общая система налогообложения;
• упрощенная система налогообложения (УСН);
• единый налог на вмененный доход (ЕНВД);
• единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);
• патентная система налогообложения.

Налогоплательщик – это юридическое или физическое лицо, на которое государством возложена обязанность платить налоги. По налоговому кодексу налогоплательщики имеют свои права и обязанности.

Налоговая база – совокупность объектов налогообложения за определенный период на определенной территории. Грубо говоря – список всех налогоплательщиков.

Налоговая политика (или фискальная политика) – один из методов вмешательства государства в экономику с целью обеспечения стабильности экономики и наполнения государственного бюджета. Под влиянием экономической обстановки и текущего экономического цикла, государство может проводить разные виды налоговой политики – сдерживающую или стимулирующую, дискреционную или автоматическую (установление измененных налоговых ставок вручную или автоматически, в зависимости от изменения экономической ситуации).

Налоговое право – система правовых норм, регулирующая социальные отношения в сфере налогообложения. Источниками налогового права, как правило, являются: конституция страны, налоговый кодекс и прочие государственные нормативно-правовые акты. Не следует путать налоговое право с бюджетным правом.

К этим принципам относятся:

• Принцип равенства и справедливости.
• Принцип эффективности – налоговая система должна быть эффективной, способствовать повышению экономического роста и активности граждан и организаций. Взимание налогов не должно никоим образом мешать развитию производства в стране.
• Принцип соразмерности налогов – в системе налогообложения и определении ее основных элементов нужно учитывать последствия для бюджета страны и развития ее экономики.
• Принцип множественности – данный принцип предоставляет предпосылки для проведения гибкой налоговой политики в государстве, позволяет в процессе сбора налогов учитывать платежеспособность налогоплательщиков и выровнять налоговое бремя и др. использование этого принципа нужно строить на грамотном сочетании прямых и косвенных налогов.

К ним относятся:

• Принцип универсализации налогообложения – применение данного принципа предполагает одинаковый подход при исчислении налогов независимо от источников доходов и места их образования. Нельзя допускать установления повышенных и дифференцированных ставок налогов в зависимости от форм собственности организаций, отраслевой приадлежности, гражданства и др.
• Принцип удобства и времени взимания налога для налогоплательщика – взимание налога не должно предоставлять налогоплательщику неудобства. Документы на уплату должны быть максимально простыми и понятными; налог с доходов работников организации уплачивает сама организация и т.д.
• Принцип разделения налогов по уровням власти – федеральные, региональные и местные органы власти обладают определенными полномочиями при введении, отмене налогов, при установлении льгот по налогам, налоговых ставок и др.
• Принцип единства налоговой системы – государство не должно устанавливать налоги, которые будут каким-то образом ограничивать перемещение товаров, работ, услуг или финансовых средств на территории страны. Также нельзя ограничивать осуществление экономической деятельности субъектами экономики или создавать барьеры на ее пути.
• Принцип гласности – все законы, нормативные акты, которые касаются системы налогообложения, должны быть официально опубликованы и разъяснены.
• Принцип одновременности – один и тот же объект должен облагаться только одним налогом один раз за установленный законодательно налоговый период.
• Принцип определенности – законы в сфере налогообложения не должны допускать произвольного толкования.

К ним относятся:

• Принцип законодательной формы установления – означает, что налоги не могут быть произвольными, а должны следовать из закона. Нельзя допускать, чтобы установленные налоги нарушали конституционные права граждан.
• Принцип приоритетности налогового законодательства – в законодательных актах, которые регулируют вопросы, не связанные с налогами, не должно быть норм права, которые установят особый режим налогообложения.
• Научный подход к формированию налоговой системы – после уплаты налога у налогоплательщика в пользовании должна остаться часть дохода, которая обеспечит ему нормальное существование.

Само слово «принцип» переводится с латинского (principium) как основа, первоначало чего-либо[3].

Под принципами налогообложения понимаются основные исходные положения системы налогообложения.

Принцип налогообложения может быть определён как исходная идея, лежащая в основе налоговой системы государства. Цель принципов налогообложения — поставить препоны налоговому произволу, создать основы справедливого, соразмерного и умеренного налогообложения. Не случайно в Постановлении от 21.11.1997 г. №5-П «По делу о проверке конституционности положений абз. 2 п. 2 ст. 18 и ст. 20 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в РФ» Конституционный суд РФ отметил: «Общие принципы налогообложения и сборов относятся к основным гарантиям, установление которых федеральным законом обеспечивает реализацию и соблюдение основ конституционного строя, основных прав человека и гражданина»[4].

• Лекции по микроэкономике
• Лекции по мировой экономике
• Лекции по макроэкономике
• Лекции по финансам
• Лекции по ДКБ
• Лекции по экономике организаций
• Лекции по госрегулированию экономики
• Лекции по экономическому росту
• Лекции по институциональной экономике

1. 2.2. Современные принципы налогообложения. Экономические принципы
2. 2.3. Основные принципы налогообложения. Роль налогообложения в экономической системе общества
3. 1.4. Принципы налогообложения
4. 8. ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
5. 1.1.6. Принципы налогообложения
6. 1.5.Принципы налогообложения
7. 9. Принципы налогообложения
8. 2.3. Организационные принципы налогообложения
9. 1.5.1. Принципы налогообложения
10. 4. Принципы налогообложения
11. 2.1. Принципы налогообложения
12. 2. Принципы налогообложения в России

Принципы и механизмы налогообложения

1. В современных экономических системах роль налогов исключительна велика. Они являются не только основным каналом доходной части бюджета, но и включены во все основные звенья финансовой системы, формируют и опосредуют основные финансовые отношения в общества. От продуманности и адекватности налоговой системы существующим экономическим условиям, экономическим принципам национальной экономики страны зависят эффективность деятельности основных звеньев экономики, развитие предпринимательской инициативы и удовлетворение основных потребностей государства. В переходной экономике роль налогов и налоговой системы особенно возрастает в связи с тем, что один из немногих реальных рычагов регулирования экономических и социальных процессов, которыми располагает государство в нестабильных условиях трансформации экономической системы.

1. Пикуров, Н. И. Комментарий к судебной практике квалификации преступлений на примере норм с бланкетными диспозициями / Н.И. Пикуров. — М.: Юрайт, 2014. — 496 c.
2. Марченко, М.Н. Теория государства и права в вопросах и ответах. Учебное пособие. Гриф МО РФ / М.Н. Марченко. — М.: Проспект, 2017. — 535 c.
3. Болдырев, В. А. Конструкция юридического лица несобственника. Опыт цивилистического исследования / В.А. Болдырев. — М.: Статут, 2012. — 368 c.
4. Перевалов, В. Д. Теория государства и права / В.Д. Перевалов. — М.: Юрайт, 2013. — 432 c.
5. Гессен И. В. История русской адвокатуры (подарочное издание); Арт Презент — М., 2013. — 536 c.

Пункт 3 ст. 3 НК РФ устанавливает, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Прежде всего под экономическим основанием подразумевается характерный для каждого налога объект налогообложения — имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Говоря об экономическом основании, законодатель устанавливает, что объект налогообложения всегда должен быть связан с наличием каких-либо материальных благ, выгод, приращением собственности, хозяйственной активностью налогоплательщика. Немецкие авторы Л. Остерло и Т. Джобс считают, что «налогообложение должно быть привязано к показателям платежеспособности, а именно: к наличию имущества, к обладанию имуществом или к использованию имущества. Таким образом, это общее бремя, которое вовлекает всех жителей, в зависимости от их доходов, имущества и потребительской способности, в финансирование государственных задач» .

См.: Остерло Л., Джобс Т. Конституционные принципы налогов и сборов в ФРГ // Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации в 2003 г. М., 2004. С. 99.

Согласно вышеуказанному принципу установление налогов и сборов должно основываться на экономической ситуации в государстве, целесообразности, базироваться на всестороннем экспертном и статистическом анализе финансового состояния страны, увязываться с бюджетным процессом, соответствовать провозглашенным политическим целям государства. При этом совокупный размер бюджетных расходов (потребности государства в бюджетных средствах) не может выступать определяющим критерием в налогообложении. Поэтому сам по себе бюджетный дефицит, т.е. отсутствие финансовых средств у государства, еще не составляет необходимое и достаточное экономическое основание для взимания налогов и сборов, хотя, безусловно, влияет на структуру налоговой системы.

Согласно ст. 8 Конституции РФ в Российской Федерации гарантируются единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, поддержка конкуренции, свобода экономической деятельности. Статья 74 Конституции РФ устанавливает: «На территории Российской Федерации не допускается установление таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств, а ограничения перемещения товаров и услуг могут вводиться в соответствии с федеральным законом, если это необходимо для обеспечения безопасности, защиты жизни и здоровья людей, охраны природы и культурных ценностей».

Принципы налогообложения и виды налогов

Налогообложение – это закрепленная действующим законодательством процедура установления, взимания и уплаты налогов и сборов. Эта процедура в Российской Федерации регламентируется законодательством о налогах и сборах, представляющим собой упорядоченную систему норм и правил, содержащихся в законах и регулирующие отношения в сфере налогообложения.

Основным документом в законодательстве о налогах и сборах является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), состоящий из двух частей. Первая часть НК РФ вступила в действие 1 января 1999 г., вторая – двумя годами позже.

Согласно статье 1 НК РФ законодательство о налогах и сборах состоит из Налогового Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законах о налогах и сборах. В целом законодательство о налогах и сборах Российской Федерации можно представить как трехуровневую иерархическую систему, состоящую из:

• федерального законодательства, включающего в себя Налоговый кодекс РФ и принимаемые в соответствии с ним нормативно-правовые акты на федеральном уровне;
• регионального законодательства. В соответствии с НК РФ субъекты РФ вправе принимать нормативно-правовые акты, касающиеся региональных налогов и сборов;
• нормативно-правовых актов органов местного самоуправления, которые регулируют порядок начисления и уплаты местных налогов и сборов.

Нормы, устанавливаемые законодательством о налогах и сборах нижестоящего уровня, должны приниматься во исполнение и не противоречить нормам вышестоящего уровня и Налоговому Кодексу РФ.

Более полно сущность налоговой системы раскрывается в функциях налогов.

1. Фискальная функция заключается в обеспечении государства за счет налоговых поступлений финансовыми ресурсами, необходимыми для покрытия его расходов.

2. Регулирующая (экономическая) функция. Она заключается в воздействии налогов на общественно-экономические отношения в государстве.

   Условием оптимального использования функций налогов являются принципы налогообложения. Принципы налогообложения – это сущностные, базисные положения, касающиеся целесообразности и оценки налогов как экономического явления.

   Классическими принципами построения налоговой системы (по А. Смиту) являются:

   • принцип справедливости, который предполагает всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам;
   • принцип определенности, заключающийся в том, что сумма, способ и время платежа должны быть точно и заранее известны налогоплательщику;
   • принцип удобства – налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика;
   • принцип экономии – сокращение издержек взимания налогов.

   Принципы построения налоговой системы в Российской Федерации определены Конституцией РФ и НК РФ (ст. 3 ч. 1 НК РФ):

   • Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
   • Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер.
   • Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физического лиц или места происхождения капитала.
   • Налоги и сборы должны иметь экономическое основание.
   • Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации.
   • Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.
   • Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

   Качество налоговой системы можно оценить по следующим критериям: сбалансированность государственного бюджета; эффективность и рост производства; стабильность цен; эффективность социальной политики; полнота и своевременность уплаты налогов.

   Все принципы, лежащие в основе налога, можно объединить в три группы: юридические, организационные, экономические принципы.

   К правовым относятся принципы: обязательности; отрицания обратной силы закона; законности; экономической целостности; приоритетности налогового законодательства.

   К экономическим относятся принципы: эффективности налогообложения, заключающийся в минимизации издержек государства по взиманию налога; прогнозирования налогообложения; нейтральности, предполагающей, что налог должен способствовать созданию конкурентной среды; справедливости.

   К организационным принципам относятся: универсализация налогообложения, обеспечивающая одинаковые требования для всех плательщиков; удобство уплаты налогов; исчерпывающий перечень налогов; гармонизация, учитывающая международные нормы и правила.

   1. Принципы налогообложения
   2. Принципы налогообложения и налогового регулирования
   3. Принципы налогообложения
   4. Принципы налогообложения по Налоговому кодексу РФ.
   5. Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения
   6. Применение налогообложения в виде единого налога на вмененный доход одновременно с упрощенной системой налогообложения
   7. Применение налогоплательщиком налогообложения единым налогом на вмененный доход одновременно с иными системами налогообложения
   8. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС (статья 149)
   9. Налогообложение особых видов доходов по соглашениям Российской Федерации об избежании двойного налогообложения
   10. Специальные режимы налогообложения. Упрощенная система налогообложения
   11. Основы налогообложения в Российской Федерации Элементы налогообложения
   12. Ввоз товаров на территорию РФ, не подлежащий налогообложению НДС (освобождаемый от налогообложения)
   13. Принципы исследования систем управления. Ключевые принципы и их определение
   14. Общая характеристика налогов и налогообложение промышленных предприятии. Основы построения системы налогообложения
   15. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
   • Влияние принципов налогообложения на взаимодействие налоговых органов и хозяйствующих субъектов 2011 / Миллер Александр Емельянович, Миллер Андрей Александрович
   • Влияние принципов налогообложения на формирование налоговой культуры 2015 / Миллер Александр Емельянович, Богославец Татьяна Николаевна, Миллер Надежда Викторовна
   • Цели и принципы налогообложения 1999 / Пинская М. Р.
   • Принципы налоговой политики 2005 / Едронова В.Н., Мамыкина Н.Н.
   • Принципы налогообложения: историко-теоретический аспект 2013 / Еременко Е.А.

   Экономическое содержание налогов: виды, принципы налогообложения и функции

   Прежде чем взимать тот или иной налог, государство в лице законодательных или представительных органов власти в законодательных актах должно определить элементы налога.

   Элементы налога – это принципы построения и организации налогов.

   К элементам налога относятся:

   • налогоплательщик;

   • объект налогообложения;

   • налоговая база;

   • единица обложения;

   • налоговые льготы;

   • налоговая ставка;

   • порядок исчисления;

   • налоговый оклад;

   • источник налога;

   • налоговый период;

   • порядок уплаты;

   • срок уплаты налога.

   Налоги делятся на прямые, то есть те налоги, которые взимаются с экономических агентов за доходы от факторов производства и косвенные, то есть налоги на товары и услуги, состоящие в самой цене на предметы потребления.

   Прямыми налогами можно назвать такие, как налог на доходы физических лиц, налог на прибыль и подобные налоги.

   К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость, акцизы и другие налоги.

   Также принято различать аккордные и подоходные налоги.

   Аккордные налоги государство устанавливает вне зависимости от уровня дохода экономического агента.

   Под подоходными налогами же подразумевают налоги, составляющие какой-то определённый процент от дохода.

   Данную зависимость показывает либо предельная ставка налога, которая объясняет, насколько увеличивается налог при увеличении дохода на одну денежную единицу, либо средняя ставка налога: просто отношение суммы взимаемого налога к величине дохода.

   Подоходные налоги сами делятся на три типа:

   • Прогрессивные налоги — налоги, у которых средняя налоговая ставка повышается с увеличением уровня дохода. Таким образом, если доход агента увеличивается, то растёт и налоговая ставка. Если же, наоборот, падает величина дохода, то ставка так же падает;

   • Регрессивные налоги — налоги, чья средняя ставка налога снижается при увеличении уровня дохода. Это означает, что при увеличении доходов экономического агента, ставка падает, и, наоборот, растёт, если доход уменьшается;

   • Пропорциональные налоги — налоги, ставка которых не зависит от величины облагаемого дохода.

   Налоги выполняют одновременно четыре основные функции: фискальную, распределительную, регулирующую и контролирующую.

   • Фискальная функция налогообложения — основная функция налогообложения. Исторически наиболее древняя и одновременно основная: налоги являются преимущественной составляющей доходов государственного бюджета. Реализация функции осуществляется за счёт налогового контроля и налоговых санкций, которые обеспечивают максимальную собираемость установленных налогов и создают препятствия к уклонению от уплаты налогов. Проще говоря, это сбор налогов в пользу государства. Благодаря данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства. Все остальные функции налогообложения — производные от фискальной функции.

   • Распределительная (социальная) функция налогообложения — состоит в перераспределении общественных доходов (происходит передача средств в пользу более слабых и незащищённых категорий граждан за счёт возложения налогового бремени на более сильные категории населения).

   • Регулирующая функция налогообложения — направлена на решение посредством налоговых механизмов тех или иных задач экономической политики государства. В рамках регулирующей функции налогообложения выделяют три подфункции: стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную.

     • Стимулирующая подфункция налогообложения — направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов. Она реализуется через систему льгот и освобождений. Нынешняя система налогообложения предоставляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность, и т. д.

     • Дестимулирующая подфункция налогообложения — направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов.

     • Воспроизводственная подфункция предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Эту подфункцию выполняют отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду и т. д.

   • Контрольная функция налогообложения — позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступлений в бюджет денежных средств и сопоставлять их величину финансовых ресурсов.

   Вопрос 12 — Принципы налогообложения

   Уровень налогов страны часто измеряется как общая доля налогов в валовом внутреннем продукте (ВВП).

   Под фактической налоговой нагрузкой на экономику понимают долю реально выплаченных обязательных платежей в пользу государства в ВВП страны.

   Разница между номинальной и фактической нагрузкой характеризует степень уклонения от налогов. Чем выше номинальная нагрузка — тем выше уклонение.

   Под налоговой нагрузкой на предприятие следует понимать отношение суммы налогов и отчислений, реальным плательщиком которых является предприятие, к сумме прибыли предприятия.

   Реальным плательщиком налога является тот субъект, который является:

   • владельцем объекта налогообложения, когда обязанность уплатить налог возникает при самом факте существования или возникновения объекта налогообложения;

   • пользователем объекта налогообложения, когда обязанность уплатить налог возникает только при нахождении объекта в определённых условиях пользования.

   Показатель «налоговая нагрузка» в России используется для анализа уровня налогов, уплачиваемых хозяйственным субъектом с целью контроля уровня выплат и выявления субъектов, потенциально уклоняющихся от налогообложения.

   «Налоговая нагрузка» рассчитывается как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчётности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Федеральной службы государственной статистики (Росстата).

   Предельное значение показателя устанавливается ежегодно по отраслям народного хозяйства.

   • Налог
   • Бухгалтерский учет
   • Бухгалтерский баланс
   • Оборотные активы
   • Юридическое лицо
   • Бухгалтерская отчетность (финансовая отчетность)
   • Гражданско-правовой договор (ГПХ)
   1. § 4.2. Соотношение налогового права с другими отраслями права и законодательства
   2. § 4.5. Источники налогового права и система налогового законодательства Российской Федерации. Понятие налогового закона
   3. 4.1.2. Принципы предпринимательского права
   4. 1.2.4. Права и обязанности налогоплательщиков, налоговых агентов — организаций и налоговых органов при проведении камеральной проверки
   5. 6. ПРЕДМЕТ НАЛОГОВОГО ПРАВА
   6. 7. МЕТОД НАЛОГОВОГО ПРАВА
   7. 9. МЕСТО НАЛОГОВОГО ПРАВА В ПРАВОВОЙ СИСТЕМЕ РОССИИ
   8. Глава ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И НАЛОГОВОГО ПРАВА
   9. К главе 1. Основы налогообложения и налогового права
   10. Раздел 1. Общие принципы формирования, функционирования и развития налоговых систем в зарубежных странах. Налоговая статистика
   11. § 4.1 Понятие, предмет и метод налогового права
   12. Вопрос 3 Права и обязанности налоговых органов
   13. 4.3. Права и обязанности субъектов налоговых отношений
   14. Налоговая система и ее принципы
   15. Налоговая ставка и принципы построения налогообложения
   16. 19.3. Налоговая система и принципы ее функционирования
   17. § 5.3. Организационные принципы российской налоговой системы
   18. Лекция 3 ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ БЮДЖЕТА. НАЛОГОВЫЕ И НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ

   Налоговая система появилась с возникновением государства. Само существование государства связано с налогообложением, поскольку государство без налогов функционировать не может. Сущность налогообложения можно раскрыть только при помощи анализа целей системы налогообложения и интересов ее участников.

   Состав участников налоговых отношений определен в Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ). Так, согласно ст. 9 НК РФ участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

   1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;

   2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами;

   3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);

   4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы РФ).

   Следует отметить, что интересы разных участников налогообложения далеко не всегда совпадают, а очень часто и противоречат друг другу.

   Система налогообложения должна:

   1) обеспечивать уровень налоговых доходов, который определяется бюджетами соответствующих уровней;

   2) способствовать развитию экономики, повышению объемов производства, воздействовать на структуру производства;

   3) содействовать перераспределению общественных доходов между разными слоями населения и т. д.

   К характерным признакам системы налогообложения можно отнести:

   1) наличие экономической эффективности налогов и сборов;

   2) предельно простое и доступное законодательство, регламентирующее налоговые отношения;

   3) гибкость системы налогов и сборов;

   4) справедливость и социальную ориентацию налогов;

   5) повышение эластичности ставок налогов в зависимости от состояния экономики страны и т. п.

   При любой системе налогообложения налогоплательщики будут стремиться к уменьшению платы. Подобные действия вызывают ответную реакцию со стороны органов государственной власти. В результате возникают конфликты.

   Налоги можно рассматривать как способ непосредственного воздействия на бюджетные отношения.

   Посредством налогов государство решает ряд наиболее значимых для него задач, таких как состояние экономики и бюджетов страны, экономическое и социальное положение населения и др.

   Названные задачи государства решаются благодаря функциям налогов.

   Рассмотрим основные функции налогов:

   1) фискальная функция, которая является основной из существующих. Благодаря этой функции формируются доходы бюджетов и внебюджетных фондов, образуются средства финансирования деятельности органов государственной власти;

   2) социальная (распределительная) функция. Суть данной функции налогов состоит в различном налогообложении разных сумм доходов. При помощи этой функции происходит перераспределение доходов среди населения;

   3) регулирующая функция. Благодаря налогам происходит регулирование общественных отношений. При помощи установления налогов и их ставок государством осуществляются поддержка одних отраслей экономики и снижение развития других^[1];

   4) контрольная функция. Данная функция налогов позволяет органам государственной власти проследить за своевременностью и полнотой выплаты налогов субъектами налогообложения. При помощи этой функции определяется необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики государства.

   Налогообложение строится на своих собственных основных началах, т. е. принципах. В силу специфики сферы налогообложения оно обладает как экономическими, так и юридическими принципами. К экономическим принципам можно отнести:

   1) принцип справедливости налогообложения;

   2) принцип соразмерности взимаемых государством платежей и доходов налогоплательщиков (плательщиков сборов);

   3) принцип определенности и удобности налогообложения, который включает в себя учет государством интересов налогоплательщиков;

   4) принцип экономичности, т. е. сокращения издержек налогообложения.

   Юридические принципы налогообложения – это общие и специальные принципы налогового права. Основные принципы налогового права закреплены в ст. 3 НК РФ.

   В процессе развития и изменений теорий налогообложения происходили изменения и во взглядах на понимание термина «налог».

   А. Смит определял налог как бремя, которое накладывается государством законодательным путем. Законодательно предусмотрены размер и порядок уплаты налога. А. Смитом налог определялся как осознанная необходимость, потребность процесса экономического и социального развития.

   «Налог – жертва и в то же время благо, если услуги государства за счет этой жертвы приносят нам пользу»

   (Ж.Б. Сисмонди).

   В настоящее время легальное определение налога содержится в НК РФ. Так, согласно ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

   Налоговый кодекс РФ содержит не только само определение, но и признаки, которыми должны обладать налоги. Так, согласно положениям НК РФ налог должен обладать следующими отличительными чертами:

   1) налог должен быть обязательным;

   2) налог должен уплачиваться в денежной форме и т. д.

   Понимание термина «налог» способствует правильному применению норм законодательства, дает возможность определить объем полномочий субъектов налоговых отношений, без чего невозможно правильно установить финансовую или иные виды ответственности налогоплательщика.

   В области налогообложения существуют два вида юридической трактовки налога:

   1) налогами являются любые изъятия средств для составления доходной части бюджета;

   2) налогом является одна из форм фискальных платежей, отвечающая конкретным требованиям.

   В России существуют налоговые и неналоговые платежи. Однако не всегда можно было четко распределить налоговые и неналоговые обязательные платежи. В настоящее время подобное распределение можно произвести по признаку нормативно-отраслевого регулирования. В соответствии с ним налоговые отношения регламентируются нормами налогового законодательства, а неналоговые обязательные платежи – нормами других отраслей права.

   От налогов следует отличать не только неналоговые платежи, но и сборы.

   Так, согласно п. 2 ст. 8 НК РФ под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

   Рассмотрим подробнее категорию «неналоговые платежи». Неналоговые платежи включают в себя:

   1) непосредственно неналоговые платежи;

   2) разовые изъятия.

   Непосредственно неналоговый платеж (квазиналог, т. е. мнимый) – это обязательный платеж, не входящий в состав налоговой системы государства. Отношения по его установлению и порядок его взимания регулируются финансово-правовыми нормами. К неналоговым платежам можно отнести платежи за оказание различных услуг (сборы, пошлины), доходы от использования объектов государственной собственности, платежи за выдачу лицензий и т. д.

   Разовые изъятия – это платежи, которые взимаются в особом порядке, в чрезвычайных ситуациях, а также в качестве наказаний (реквизиции, конфискации, штрафы).

   Разница между налоговым и неналоговым платежами заключается в обязанности по уплате налога, которая возникает при наличии объекта налогообложения. При этом налоги устанавливаются и вводятся в действие законами. Налог уплачивается безвозмездно и не имеет целевого назначения.

   Обязательным условием при уплате пошлины или сбора является наличие специальной цели и интересов. Пошлины и сборы могут взиматься исключительно с лиц, которые обратились в компетентные органы для получения определенных услуг, в которых он нуждается.

   Основу любой налоговой системы составляют налоги, сборы, пошлины и иные налоговые платежи, взимаемые в установленном законодательством порядке.

   В различных странах налоговые системы отличаются друг от друга по видам налогов, их структуре, способам взимания, ставкам, базе, льготам, фискальным функциям различных уровней власти.

   Налоговая система представляет собой совокупность действующих в настоящее время в определенном государстве условий налогообложения.

   Налоговые системы характеризуются существенными условиями налогообложения. Ими являются:

   1) принципы налоговой политики и налогообложения;

   2) система и принципы налогового законодательства;

   3) порядок установления и ввода в действие налогов;

   4) порядок распределения налогов по бюджетам;

   5) система налогов, т. е. виды налогов и общие элементы налогов;

   6) права и ответственность участников налоговых правоотношений;

   7) порядок и условия налогового производства;

   8) форма и методы налогового контроля;

   9) система налоговых органов.

   Одним из существенных условий налогообложения является налоговая политика.

   Налоговая политика – это совокупность действий, система мер, которые осуществляет государство в сфере налогов и налогообложения. Реализуется посредством существующих в определенный временной период налогов, ставок, льгот и т. д. Налоговая политика является частью экономической политики государства.

   Цели налоговой политики:

   
   

   Похожие записи:

   • Договор сдачи квартиры в аренду образец 2021
   • Как предъявить пени за просрочку платежа по договору
   • Сколько гарантия на обувь по закону о защите прав потребителей в России 2021