Отложенные налоговые активы что это простыми словами при убытке

Условия

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Бухгалтерские проводки

Сумма, руб.

Описание операции

Бухгалтерские проводки

Сумма, руб.

Описание операции

09 субсчет «Отложенный налоговый актив»

68 Субсчет «Налог на прибыль»

18 000

Отражена сумма ОНА (90 000 руб. *20%)

Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.

Как говорилось ранее, само по себе наличие таких разниц не говорит о компании ничего хорошего или плохого, только характеризует особенности ведения учета. Тем не менее, с позиции бухучета такие разницы несомненно связаны с эффективностью распределения денежных средств в компании.

ОНА – это специфический вид дебиторской задолженности, если можно так сказать. Государство в лице ФНС фактически должно данной компании, но возвращать этот долг не собирается – просто сумма налога в будущем периоде уменьшится. Само собой, за этот вид задолженности не начисляются никакие проценты. Поэтому формирование излишнего объема ОНА – это отвлечение средств организации и уменьшение ее прибыли, которое в свою очередь не приносит никакого дохода как вложение, и получается, что компания при убытке.

Прибыль до налогообложения в отчете о прибылях и убытках – это, по сути, сумма, согласно которой нужно определить свои подлежащие уплате налоговые расходы. Однако в результате временных разниц возникает несовпадение между подлежащими уплате налогами за период и суммой в поданной налоговой декларацией, то есть отклонениями в оценке активов и обязательств или признании выручки.

Важной концепцией, которую необходимо понимать в отношении отложенных сумм налога, является концепция налогооблагаемых временных разниц. Это происходит, когда у бизнеса есть актив со значением обязательства, которое не совпадает с текущей налогооблагаемой стоимостью этого актива. Это может произойти, когда учетный подход и налоговое законодательство отличаются в том, как высчитывается амортизация актива.

Эти временные разницы могут повлиять на финансовый счет, поскольку они означают, что доходы и расходы появляются в течение одного отчетного периода, но налог подлежит уплате в другой отчетный период. Налогооблагаемая разница может быть как налогооблагаемой, так и вычитаемой.

Доходы и расходы, которые указываются в отчете о финансовых результатах, не всегда переводятся в доход и вычеты для целей налогообложения. Налоговый учет и финансовый учет имеют несколько разные правила, поэтому налогооблагаемый доход бизнеса не всегда совпадает с чистым доходом в финансовой отчетности.

Некоторые из этих случаев приводят к постоянным налоговым разницам. Например, процентный доход по муниципальным облигациям исключается из налогооблагаемого дохода. Другие различия являются временными. Эти различия связаны со временем.

Пример № 1. Классическим примером временной разницы является финансовая и налоговая амортизация. Обе системы допускают амортизацию, но налоговые законы позволяют ускорить амортизацию быстрее, чем при финансовой отчетности. Это означает, что в первые годы можно претендовать на амортизационные расходы в размере 5000 руб., даже если в отчете о финансовых результатах указано только 4000 рублей. И наоборот, в последующие годы можно получить амортизацию в размере 3000 руб. только для целей налогообложения, при этом в бухгалтерских документах указать 4000 руб.

Отложенные налоговые активы и обязательства в балансе

Когда компания переплачивает за определенный налоговый период, то эти суммы могут быть отмечены в балансе как отложенный налоговый актив. Если налоги переплачены или оплачены заранее, то сумма переплаты может считаться активом и показывает, что бизнес должен получить налоговые льготы при следующей подаче заявки.

Предоплата за создание отложенных налоговых активов может помочь бизнесу, желающему уменьшить свои налоговые обязательства в будущем периоде.

Отложенный налоговый актив может также возникать из-за убытков, которые переносятся на новый отчетный период с предыдущего отчетного срока и могут быть востребованы в новом периоде в качестве актива.

Когда расходы по налогу меньше суммы, подлежащей уплате в бюджет в результате вычета любых безналичных расходов в бухгалтерских книгах, то расходы по налогу переносятся на будущий период компании.

Важно! Отложенные налоговые активы могут быть представлены как оборотные средства, если временная разница между бухгалтерским доходом и налогооблагаемым доходом будет сверена в следующем году.

Отложенный налоговый актив признается только тогда, когда ожидается, что разница между стоимостью убытка и амортизацией актива компенсирует будущую прибыль.

Причин возникновения отложенных налоговых активов может быть много. Основные из них отражены в таблице ниже.

Отложенные налоги представляют собой ожидающие платежи, причитающиеся или полученные. Отложенные налоги преобладают, когда возникают разницы между балансовой оценкой и налоговыми расходами, относящимися к активам или обязательствам бизнеса. Они также вызваны различиями между полученными доходами и налогооблагаемыми доходами. Это связано с тем, что финансовая отчетность основана на учете по методу начисления, то есть на признании выручки при получении, а не при ее получении, тогда как налогообложение ограничивается полученным доходом.

Принято считать, вычисление может производиться тремя способами:

1. Способ отсрочки (ранее применялся в США и России).
2. Способом при помощи обязательств по отчету о прибылях и убытках (сейчас применяется в России, Великобритании, Ирландии. США отказались от данного метода в 90-ых годах).
3. Способом при помощи обязательств по балансу (или балансовый метод, который применяется в США в нынешнее время).

Для более наглядного понимания, приведем к примеру, две формулы, по которым происходит само вычисление:

• ОНА= ВВР* ставка налога на прибыль (ВВР- вычитаемая временная разница);
• ОНО= НВР* ставка налога на прибыль (НВР- налогооблагаемая временная разница).

Отложенный налог подчиняется международным стандартам IAS 12 «Налог на прибыль». Стандарт применив во всех странах, где предприятие именуется налогоплательщиком.

Учет данной финансовой информации проводится по одноименному счету 09 «Отложенные налоговые активы».

Расчет проводится по следующей схеме: промежутки (разницы), которые возникают в отчетном налоговом периоде, умножаются на действующую в отчетную дату ставку налога на прибыль, и в расчет принимается полученная в результате этого величина.

По кредиту счет 09 корреспондирует со счетами:

• со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Здесь бухгалтерия организации должна показать наличие уменьшения, погашения или исчезновения отложенного налогового актива на счет уменьшения условных доходов или расходов того же отчетного периода времени;
• со счетом 99 «Прибыли и убытки». В этом случае, со счета 09 «Отложенные налоговые активы» должно быть произведено списание, в том случае, если объект актива, о котором идет речь, выбыл из оборота.

По дебету счет 09 пересекается:

• со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». В этом случае должен быть отражен отложенный налоговый актив, который значительно увеличивает сумму зафиксированного условного дохода или расхода на конкретный отчетный период.

Таким образом, отложенные налоговые активы позволяют либо снизить налоговые платежи, за счет переплаты суммы налога на прибыль по отчетному периоду, либо получить сумму компенсации за произведенную переплату.

Отложенные налоговые активы в балансе — это некоторая часть налога на прибыль, с помощью которой можно уменьшить начисляемый налог, но уже в следующих за отсчётным периодом временных отрезках.

То есть данные активы фактически возникают в одном периоде, а налог с их помощью уменьшается в будущем.

Отложенные активы рассчитываются по специальной формуле, которая учитывает ставку начисляемого налога и разницу во времени.

Для начала нужно правильно рассчитать расходы по бухгалтерскому учёту и расходы по учёту налоговому.

Если первое значение превышает второе, значит в данном случае имеет место быть отложенный налоговый актив. Разница между этими понятиями будет именоваться вычитаемой временной разницей.

Расчёт отложенных активов производится по формуле:

ОНА = Вычитаемая временная разница (ВВР) * ставку налога на прибыль

Фиксация сведений используется специальный счёт 09, на котором дебетовое сальдо означает наличие отложенного актива, а строка кредит говорит о уменьшении последующего платежа.

Отложенные налоговые активы, которые находятся на балансе у фирмы, по сути, представляют собой основании организации на уменьшение платежей в будущем.

Для этого имеется специальная строка 1180. Отложенный актив, его наличие, признаётся записью Д/т 09 К/т 68 — ели речь идёт о сумме вычитаемой временной разнице.

Далее, в следующих отсчётных периодах, когда потребуется уменьшить налог, нужно будет провести обратную проводку Д/т 68 К/т 09.

Любой учёт средств должен быть полностью отражён в соответствующей документации. Если нет документального подтверждения доходов или расходов, у плательщика могут возникнуть некоторые практические трудности.

Отложенные активы должны быть отражены в соответствии с действующими правилами. Производится это с помощью специальных счетов.

Так, счёт 09 отражает сальдо, в нём имеется специальная строка 1180, которая именуется «отложенные налоговые активы».

Если в организации применяется упрощённая система налогообложения, то используется строка 1170. Отражение отложенных активов на иных счетах и других строках говорит о неверности подаваемой отчётности.

Этот момент должен быть исправлен сразу после обнаружения. В противном случае плательщик может подвергаться соответствующим мерам ответственности, предусмотренной в рамках административного законодательства.

Как создаются отложенные налоговые активы

«ВЕСНА» согласно учетной политике, признает доходы и расходы для целей налогообложения по кассовому методу. Ставка налога — 20%. Соответственно:

• В бухучете признанный расход будет равен – 500 000 руб. (590 000 — 90 000);
• В налоговом учете признанный расход — 250 000 руб. (295 000 — 45 000);
• Вычитаемая разница — 250 000 руб. (500 000 — 250 000).

«ВЕСНА» во 2 квартале 2016 года, полностью погасила задолженность перед поставщиком. Проводки по начислению и списанию отложенного налогового актива сформированы согласно таблице:

Согласно международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) отложенными налоговыми активами (англ. Deferred Tax Assets) признаются суммы налога на прибыль, подлежащие возмещению в будущих периодах в отношении вычитаемых временных разниц, перенесенных неиспользованных налоговых кредитов и перенесенных неиспользованных налоговых убытков.

При этом, временные разницы возникают в результате того, что балансовая стоимость актива или обязательства в финансовом учете отличается от их налоговой базы в налоговом учете. Если такая временная разница приводит к образованию налоговых вычетов при формировании налогооблагаемой прибыли будущих периодов, то она называется вычитаемой. Чтобы лучше разобраться в проблеме рассмотрим порядок возникновения отложенных налоговых активов на примере использования различных методов начисления амортизации в финансовом и налоговом учете.

Компания приобрела основные средства стоимостью 5000 тыс.

С целью их списания в финансовом учете будет применяться ускоренный метод амортизации (метод суммы чисел), в налоговом учете прямолинейный метод, а ставка налога на прибыль составляет 25%. Чтобы рассчитать сумму отложенных налоговых активов необходимо определить сумму вычитаемых временных разниц, для чего, в свою очередь, необходимо рассчитать балансовую стоимость и налоговую базу основных средств.

Поскольку в финансовом учете используется ускоренный метод амортизации (метод суммы чисел), то сумма амортизационных начислений за 1-ый год составит 2000 у. 2-ой год 1500 у. 3-ий год 1000 у. 4-ый 500 у.

Возникновение отложенного налогового актива является результатом появления вычитаемых временных разниц, которые возникают в случае, когда балансовая стоимость актива или обязательства меньше его налоговой базы. В нашем примере на момент приобретения основных средств их балансовая стоимость и налоговая база совпадают, поэтому временная разница не возникает. Однако уже на конец 1-го года вычитаемая временная разница составит -750 у.

Чтобы рассчитать сумму отложенного налогового актива необходимо вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль 25%. Таким образом, сумма отложенного налогового актива на конец 1-го года составит -187,5 у.е. (-750*0,25), на конец второго года -250 у.е. (-1000*0,25), а на конец 3-го года -187,5 у.е. (-750*0,25).

Отложенные налоговые активы могут возникнуть в отношении перенесенных неиспользованных налоговых убытков или кредитов.

Например, в текущем периоде был получен налоговый убыток в размере 10000 у. Если не возникает сомнений, что данный убыток будет полностью использован в будущем в качестве налогового вычета, то в отчетном периоде он должен быть признан отложенным налоговым активом.

С сайта: http://allfi.biz/FinancialAccounting/DefferedTax/otlozhennye-nalogovye-aktivy.php

В бухгалтерском балансе в разделе «Актив» есть строка «Отложенные налоговые активы». С учётом этого показателя формируется внеоборотный актив предприятия.

И если значение других строк, таких как «Финансовые вложения» или «Нематериальные активы», можно понять с первого раза, прочитав только их определение, то с отложенными активами все гораздо сложнее. Дать простыми словами определение, что это такое — отложенные налоговые активы (ОНА), можно только детально отследив природу их возникновения и порядок учёта.

Правила ведения бухгалтерского учёта отличаются от налогового/фискального учёта. Это две разные системы, у каждой из которых есть собственные задачи и цели.

Бухгалтерский учёт позволяет фиксировать и получать сводные данные о состоянии имущества предприятия на отчётную дату, фискальный — формирует базу для налогообложения прибыли хозяйствующего субъекта.

Поэтому неудивительно, что эти две системы по-разному учитывают доход предприятия, балансовую стоимость всех видов его имущества (см.

В результате возникают постоянные и временные разницы (ВР) между цифрами в бухгалтерском и фискальном учётах. ВР и есть расчётная цифра для исчисления отложенного налогового актива или обязательства.

Чаще всего такие разницы возникают в следующих случаях:

• при определении дохода (из-за разницы даты признания доход в бух. учёте и в налоговом учёте может отражаться в разных периодах);
• при разных способах определения амортизации по балансу и при формировании валового расхода;
• при создании резервов (разная методика расчёта резерва отпусков и резерва сомнительных задолженностей).

Кроме того, ОНА могут возникнуть, если предприятие переплатило налог на прибыль или не использовало в отчетном периоде аудит убытка с целью обнуления налога на прибыль.

Если разница приводит к уменьшению фискальной базы за отчётный период, значит это вычитаемая налоговая разница.

ПБУ предъявляет несколько требований к учёту временных разниц. Бух. учёт временных разниц должен вестись отдельно от постоянных, дифференцированно по видам активов и только на основании первичных документов. Полезно узнать, что относится к первичным документам.

Пример возникновения ОНА на расхождении данных налогового и бухгалтерского учёта при определении амортизации.

Бухгалтерская амортизация основных средств ТОВ «А» за 2017 год составила 400 тыс. руб., а налоговая – 150 тыс. руб. ТОВ «А» имеет право уменьшить налогооблагаемую прибыль за 2017 год только на 150 тыс. руб.

Но ведь и сумма разницы амортизации в 250 тыс. рублей остается в учёте, и эта цифра в дальнейшем участвует в формировании балансовой стоимости основных средств хозяйствующего субъекта.

В данном случае предприятие может признать наличие ОНА в сумме 50 тысяч рублей (250 тыс. руб. х 20%) и в следующем отчётном периоде, при очередном формировании расходов на амортизацию (см. расчёт амортизации), уменьшить свою налогооблагаемую прибыль на эту сумму.

Отложенные налоговые обязательства тоже влияют на формирование налога на прибыль с учётом временных разниц, но при возникновении ОНО бухгалтерская прибыль больше, чем фискальная, и эта разница попадает под налогообложение.

Как происходит закрытие сч 09 и как он должен обнуляться в бюджетном учреждении? Учёт отложенных налоговых активов ведётся только по бухгалтерии, в налоговые декларации эти сведения не вносятся.

Кроме того, учитывать ОНА могут только плательщики налога на прибыль, которым важна правильность и объективность формирования расходной и доходной части их бизнеса. Упрощенцы, которые платят налог с оборота либо в фиксированной сумме, при заполнении своей финансовой отчётности могут ставить прочерки в графе для ОНА.

Если сумма ОНА на отчётную дату фиксируется в балансе предприятия, то изменение состояния ОНА и ОНО отражается в Отчёте о финансовых результатах. Оба эти документа составляются в рамках годовой финансовой отчётности.

В бухгалтерском балансе ОНА учитываются на счёте 09, и по дебету корреспондируется с 68 счётом «Расчёты по налогам и сборам», а по кредиту ещё и с 99 счётом «Прибыли и убытки».

По дебету отложенные налоговые активы увеличивают величину внеоборотных активов хозяйствующего субъекта за отчётный период, а по кредиту – уменьшают. После полного выбытия отложенного актива, он списывается на дебет счёта «Прибыли и убытки».

Во многих случаях прибыль, отраженная в бухгалтерском учете, не совпадает с налогооблагаемой прибылью. Она может быть как меньше, так и больше нее.

В результате использования разного порядка бухгалтерского и налогового учета одних и тех же хозяйственных операций возникают постоянные или временные разницы. Последние делят на вычитаемые и налогооблагаемые.

Отложенные налоговые активы или обязательства. При определении различий используются соответствующие подходы баланса. Отложенные налоги возникают в результате различий между коммерческими значениями активов, обязательств и отложенных статей и налоговыми ценностями, которые могут быть уменьшены в последующие финансовые годы.

Налоговые обязательства, отложенные налоговые обязательства, налоговые льготы, являются отложенными налоговыми активами.

Соответствующие контрольные нагрузки и рельефы управления могут быть смещены друг относительно друга или настроены без расчета. Отложенные налоговые активы могут быть отражены в отношении перенесенных налоговых убытков, которые, как ожидается, будут облагаться налогом в течение следующих пяти лет.

• признания коммерческих и управленческих расходов в бухгалтерском и налоговом учете;
• учета убытка от продажи основных средств (в бухгалтерском учете его отражают единовременно, в налоговом — постепенно в течение определенного периода времени);
• учета расходов, если при их расчете в налоговом учете используется кассовый метод, а в бухгалтерском — метод начисления.

Отложенные налоги облагаются налоговыми ставками, применимыми к соответствующей компании. Внимание должно быть уделено дате демонтажа различий. Суммы не дисконтируются. Отложенные налоги должны быть распущены, как только налоговое бремя или налоговая нагрузка действительно произойдет или больше не ожидается. Суммы должны быть указаны отдельно в отчете о прибылях и убытках.

Таким образом, отложенные налоги определяются исключительно в соответствии с различными допущениями баланса. Решающим фактором является то, что различия в более поздних годах будут уменьшены. Практический пример: более поздний демонтаж.

Собственность и основные средства не амортизируются в соответствии с графиком. Поэтому отложенные налоги не подлежат раскрытию, если значения в налоговых и торговых балансах указаны по-разному. В отсутствие амортизации разница не уменьшается в последующие годы. Компенсация не выплачивается до тех пор, пока земля не будет продана.

Сумма отложенного налогового актива = Вычитаемая временная разница х Ставка налога на прибыль

ПРИМЕРКомпания приобрела основное средство стоимостью 600 000 руб. Срок его полезного использования — 5 лет. Амортизация по нему начисляется: в бухгалтерском учете — способом уменьшаемого остатка, в налоговом — линейным методом. За текущий год по основному средству была начислена амортизация:- в бухгалтерском учете — в сумме 200 000 руб.;

— в налоговом учете — в сумме 120 000 руб.

Это не является основанием для отложенных налогов. Компания рассчитывает получить прибыль в долгосрочной перспективе.

Вся дебиторская задолженность может быть создана в соответствии с Законом о положениях Положений. Отправлять отложенный налог в первый день отчетного периода, а также в последний день отчетного периода. Записывать все расчеты в прилагаемых листах калькуляции, оценивать каждую информацию из пунктов 1-12 и заполнять лист расчета, чтобы определить, является ли заголовок отложенного налога.

• Вычислите требуемые числовые данные для расчета в Главной книге.
• Здания на счете 092 учитывают списание из-за обесценения.
• Если необходимо, обратитесь к Мастер-книге за дополнительной информацией.
• Мы ожидаем продажу товаров в будущем.

Отложенный забалансовый налог возникает из-за наличия положительных и отрицательных временных разниц, т.е. разницы между налоговой стоимостью и балансовой стоимостью активов или обязательств.

Отрицательные временные разницы возникают, когда балансовая стоимость актива меньше его налоговой базы или ее балансовая стоимость выше ее налоговой базы. Отрицательными вариациями являются те, которые в будущем уменьшат налоговую базу по подоходному налогу.

• начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете;
• учета доходов, если они отражаются в бухгалтерском учете по методу начисления, а в налоговом — по кассовому методу;
• отражения процентов по полученным кредитам и займам в бухгалтерском и налоговом учете.

А также при наличии других аналогичных различий.

Есть и так.

Это доходы, которые, согласно балансовому закону, являются доходами, но налоговое законодательство их не признает, или затраты, которые не облагаются налогом в течение любого налогового года, не являются и не будут налоговыми издержками, но являются расходами по смыслу закона о балансе. Постоянный отложенный налог не создается по постоянным разницам.

Одним из наиболее распространенных примеров возникновения отложенных налоговых активов, является различие в методах амортизации. Так, если в предприятие в бухгалтерском учете использует метод уменьшаемого остатка, а в налоговом учете – линейный метод, то в бухгалтерском учете образуется большая сумма амортизации, которая не может быть полностью учтена в расходах, уменьшающих базу налогообложения. В данном случае, разница, которая образовалась, переносится на следующий налоговый период для уменьшения базы налогообложения в будущем периоде.

Также разницы могут возникнуть при разных способах списания расходов в бухгалтерском и налоговом периоде.

Если организация в отчетном периоде получила убыток, то списание такого убытка также формирует отложенный налоговый актив.

Методы расчета и обоснования формирования отложенных налоговых активов в обязательном порядке отражаются в учетной политике предприятия в разделе «для целей налогового учета». Регламент методики учета отложенных налоговых активов должен не противоречить регламенту ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Синтетический учет отложенных налоговых активов учитывается на счете 09 «Отложенные налоговые активы». Так, при возникновении таких объектов бухгалтерского и налогового учета, в системе бухгалтерского учета формируется запись:

Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам».

Сумма отложенных налоговых активов по дебету счета будет оставаться неизменной до следующего расчета налога на прибыль. То есть до тех пор, пока в организации не возникнет налогооблагаемая прибыль.

В данном случае, отложенный налоговый актив списывается с кредита счета 09 в дебет счета 68 и, таким образом, уменьшает базу налогообложения в текущем отчетном периоде.

Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по формам образования данного объекта учета. Организации в Учетной политике отражают способы аналитического учета отложенных налоговых активов. Как правило, аналитически данный объект учитывают:

• по амортизации;
• по учету расходов;
• по списанию убытка и т.д.

Документальным подтверждением отложенных налоговых активов, должны быть соответствующие документы. Например, по амортизации, подтверждением возникновения отложенных налоговых активов является ведомость начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

По учету и распределению расходов в бухгалтерском и налоговом учете могут формироваться справки-расчеты.

Похожие записи:

• Нужно ли платить налог при получении наследства по закону
• Соц отчисления за ИП в 2021 году Казахстан
• Можно ли получить СНИЛС в МФЦ без прописки