Договор поставки в евро оплата в рублях образец

ДОГОВОР ПОСТАВКИ № ___

г.______________ «___»____________20__ г.

___________________, именуемое в дальнейшем «Поставщик» в лице ________________________ , действующего на основании Устава, с одной стороны, и ________________________, именуемое в дальнейшем «Покупатель» в лице ________________________________________________, действующего на основании Устава предприятия с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

1.1. Поставщик обязуется передать продукцию (___наименование продукции___) (далее «Товар») и относящееся к ней документы в собственность Покупателя, а Покупатель обязуется принять этот Товар и оплатить его на условиях настоящего Договора.

1.2. Количество, ассортимент, цена и срок оплаты согласовываются сторонами в счетах, которые являются неотъемлемой частью настоящего Договора.

1.3. Вне зависимости от объема закупки «Покупатель» получает скидку на Товар в размере 10% от общей суммы счета.

2. Сроки и порядок поставки

2.1. В течение срока действия настоящего Договора Товар поставляется Покупателю партиями согласно счетам, согласованным сторонами.

2.2. Поставка товара производится Поставщиком по заявке Покупателя по указанному Покупателем адресу до конца месяца, в котором произведена оплата счета Покупателем, в количестве и ассортименте, указанном в счете.

2.3. Датой поставки товара считается дата передачи Товара Покупателю (дата составления накладной).

2.4. Приемка товара от Поставщика оформляется подписанием счета-фактуры и товарно-транспортной накладной на переданный Товар, в которой отражают результат его приемки по количеству, с указанием даты приемки товара представителем Покупателя. Накладная подписывается в таком количестве, чтобы у каждой из сторон, участвующих в сделке по поставке товара, осталось по необходимому числу экземпляров.

3. Качество, комплектность, упаковка и гарантия на товар.

3.1. Товар поставляется в упаковке Поставщика, обеспечивающей его сохранность при надлежащем хранении и транспортировке.

3.2. Качество и комплектность Товара должны соответствовать назначению товара, требованиям, предъявленным к техническим характеристикам Товара в стране производителя, а также действующим в РФ стандартам и техническим условиям.

3.3. В случае поставки товара ненадлежащего качества, Поставщик обязан заменить или принять забракованный товар в сроки, согласованные с Покупателем на основании отбраковочной накладной.

3.4. Срок гарантии на Товар составляет 6 месяцев с даты поставки, если другие сроки не указаны в Гарантийных обязательствах Поставщика, передаваемых Покупателю вместе с Товаром (в виде Гарантийных талонов, записей в накладных и т. п.)

4. Цена товара и порядок расчетов

4.1. Цены поставляемого товара, включая НДС, стоимость упаковки, маркировки, согласовываются сторонами в счетах, выставляемых Поставщиком. Цены на одни и те же товары в разных партиях товаров могут отличаться, что устанавливается соответствующим счетом.

4.2. Оплата Товара (партии товаров) производится Покупателем денежными средствами в российских рублях, путем перечисления денежных сумм на расчетный счет Поставщика не позднее срока, указанного в счете на поставляемый Товар (партию товаров).

4.3. В документах, подтверждающих оплату, в обязательном порядке указываются дата, номер счета.

4.4. Датой оплаты считается дата поступления денежных средств на расчетный счет Поставщика.

4.5. В случае если Покупатель осуществил выборку Товара на сумму, меньше той, которую он заранее перечислил на расчетный счет Поставщика, оставшаяся сумма может быть использована Покупателем при покупке следующей партии Товара.

В случае если Покупатель осуществил выборку Товара на денежную сумму, превышающую перечисленную им на расчетный счет Поставщика, то денежная сумма за неоплаченный Товар вносится покупателем на расчетный счет Поставщика не позднее чем 10 дней с момента поставки (передачи) данного Товара (партии товаров) Покупателю.

4.6. По соглашению сторон возможна поставка Товара (партии товаров) с отсрочкой платежа. При отсрочке платежа денежная сумма за неоплаченный Товар (партию товаров), принятый Покупателем от Поставщика, вносится Покупателем на расчетный счет поставщика не позднее чем через 10 дней с момента поставки (передачи) данного товара (партии товаров) Покупателю.

4.7. В случае неоплаты стоимости Товара (партии товаров) в сумме и сроки, указываемые в счете на поставляемый Товар (партию товаров), заявка аннулируется. В этом случае Покупатель при последующей необходимости в приобретении Товара направляет Поставщику новую заявку и оплачивает товар в установленный срок.

4.8. В случае нарушения Поставщиком срока поставки, установленного п. 2.2 договора, Покупатель вправе приостановить выплату платежей пропорционально количеству дней, на которые задерживается поставка Поставщиком. При этом нарушение срока поставки Поставщиком не является основанием для отказа от договора и предъявления требований о возмещении убытков Покупателем.

5. Права и обязанности поставщика

5.1. Поставщик обязан:

5.1.1. Поставить товар в количестве, ассортименте и сроки, установленные настоящим Договором.

Контракт — это письменное соглашение участников сделки. Поставщик и заказчик утверждают существенные и несущественные условия, утверждают цену, сроки и порядок приемки.

Вот инструкция, как правильно составить договор поставки товара между продавцом и покупателем:

1. Предварительно согласовать все условия.
2. Составить письменное соглашение.
3. Прописать преамбулу — вводную часть. В ней указать поставщика, заказчика, их должностных лиц и основания, по которым они принимают решение (устав, приказ, доверенность).
4. Перечислить права, обязанности и требования сторон друг к другу. Обязательно оговорить предмет соглашения, сроки реализации, порядок сдачи-приемки и оплаты, ответственность сторон, прекращение действия соглашения и досудебное урегулирование спорных вопросов.
5. Привести реквизиты участников, поставить подписи и печати.

В этом пункте стороны ссылаются на нормативы или конкретные ГОСТы. Здесь же прописывается гарантия и условия замены некачественной и дефективной продукции. Если есть необходимость, согласовывают упаковку, тару и маркировку.

Условия о порядке поставки и приемке

В любом соглашении необходимо утвердить порядок поставки по договору поставки продукции — ее сроки и периодичность. Доставку выполняют единовременно или партиями. Если товар поставят в несколько партий, надлежит составить график. Если графика и сроков нет, то доставку осуществляют каждый месяц ровными партиями.

Заказчик принимает продукцию, проверяет целостность упаковки и ее содержимое. После приемки участники сделки подписывают товарную накладную или акт. Допускается прописать в соглашении особый порядок приемки продукции, например, для опасных грузов или для отдельных продтоваров, с ограниченным сроком годности.

Задача покупателя — принять и оплатить продукцию. Сроки и порядок взаиморасчетов прописывают в соответствующем пункте. В основном, это безналичная оплата на основании выставленного счета, товарной накладной и иных документов.

ВАЖНО!

Если порядок взаиморасчетов не определен в соглашении, то основанием для перевода денег являются платежные поручения (ст. 516 ГК РФ).

К общим существенным условиям валютных договоров, заключаемых между резидентами и нерезидентами, относится указание срока исполнения обязательств нерезидентами:

• при экспорте — по оплате переданных нерезиденту товаров, нераскрытой информации, исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности, имущественных прав, имущества в аренду (внесению арендной платы и иных связанных с арендой платежей), выполненных работ, оказанных услуг, что соответствует условиям расчетов, обязательность указания которых предусмотрена в абз.5 подп.1.16 п.1 Указа № 178.

Пример договорного условия

«Покупатель обязуется оплатить Товар в порядке предварительной оплаты не позднее 10 (десяти) банковских дней от даты подписания Сторонами инвойса, если иное не предусмотрено в инвойсе»;

• при импорте — по возврату нерезидентом белорусских рублей, иностранной валюты, внесенных резидентом в качестве предварительной оплаты, в случае неисполнения или исполнения не в полном объеме нерезидентом обязательств по передаче товаров, нераскрытой информации, исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности, имущественных прав, имущества в аренду, выполнению работ, оказанию услуг (ч.2 п.1 ст.10 Закона № 226-З).

Пример договорного условия

«Производитель обязуется вернуть перечисленные Покупателем суммы предварительной оплаты в случае неисполнения или исполнения не в полном объеме нерезидентом обязательств по передаче товаров не позднее ______________, если иное не согласовано Сторонами путем заключения дополнительного соглашения к Контракту».

При этом Законом № 226-З не предусмотрены предельные сроки исполнения нерезидентом соответствующих обязательств, которые не могут превышать сроки, указанные сторонами в валютном договоре.

Валютные договоры с 9 июля 2021 года

В соответствии с общим правилом п.2 ст.392 ГК, если после заключения и до прекращения действия договора принят акт законодательства, устанавливающий обязательные для сторон правила, иные, чем те, которые действовали при заключении договора, условия заключенного договора должны быть приведены в соответствие с законодательством, если иное не предусмотрено законодательством.

Таким образом, валютные договоры, которые заключены до 9 июля 2021 г., нужно привести в соответствие с новыми требованиями законодательства путем заключения дополнительных соглашений к ним.

Исключения

Не требуется приводить в соответствие с новыми нормами валютного законодательства договоры, которые одновременно соответствуют следующим критериям:

• заключены до 9 июля 2021 г.;

• предусматривают проведение валютных операций с использованием иностранной валюты в случаях, установленных нормами, которые действовали до 9 июля 2021 г.;

• срок действия которых не будет продлен (увеличен) (ст.4 Закона от 30.06.2020 № 36-З «Об изменении законов по вопросам валютного регулирования и валютного контроля»).

Любой валютный договор является гражданско-правовым договором конкретного вида (поставки, аренды, возмездного оказания услуг и т. д.), поэтому должен согласно ч.2 п.1 ст.402 ГК также содержать существенные условия гражданско-правового договора соответствующего вида:

1) условие о предмете договора;

2) условия, которые названы в законодательстве как существенные, необходимые или обязательные для данного вида договора;

3) условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение. Это могут быть любые условия, не противоречащие законодательству (ст.391 ГК).

Постановлением № 191 предусмотрено, что банки Республики Беларусь, ОАО «Банк развития Республики Беларусь» до 31 июля 2021 г. включительно при проведении платежей юридических лиц и ИП, являющихся резидентами Республики Беларусь, по валютным договорам, предусматривающим экспорт, импорт, в случае указания в платежных инструкциях регистрационного номера сделки, присвоенного такому договору банком Республики Беларусь до 9 июля 2021 г. в соответствии с подп.1.11 п.1 Указа № 178, не проверяют соблюдение требований о регистрации валютного договора на веб-портале.

Валютный договор подлежит регистрации в следующие сроки в зависимости от того, какое из нижеуказанных событий наступает раньше:

• до совершения резидентом действий, направленных на исполнение валютного договора;

• не позднее 7 рабочих дней с даты, следующей за датой поступления денежных средств по валютному договору на счет, открытый резиденту в банке либо иностранном банке (ч.1 п.6 Инструкции № 37).

Исключение

В случае внесения в ранее не подлежавший регистрации валютный договор изменений, в соответствии с которыми:

• сумма обязательств по нему достигает либо увеличивается до суммы, предусмотренной ч.1 п.3 Инструкции № 37 (4 000 БВ — для юридического лица — резидента и ИП-резидента, 2 000 БВ — для физического лица — резидента)

или

• становится неопределенной, —

такой валютный договор подлежит регистрации не позднее 7 рабочих дней с даты внесения указанных изменений (ч.2 п.6 Инструкции № 37).

Обязанность осуществить регистрацию валютного договора несет резидент (подп.2.3 п.2 ст.8 Закона № 226-З).

При этом в Руководстве Нацбанк рекомендует определить в организации круг лиц, которые обязаны регистрировать валютные договоры. Данная обязанность может быть установлена приказом (распоряжением), в должностной инструкции, положении об отделе или локальном правовом акте нанимателя.

Расчёты с поставщиками в условных единицах: курсовые разницы

Несмотря на то что обязанность осуществить регистрацию валютного договора несет резидент (подп.2.3 п.2 ст.8 Закона № 226-З), фактически данное действие может быть выполнено несколькими субъектами.

Регистрация валютного договора

• Реализация прослеживаемых товаров в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0
• Поступление прослеживаемых товаров в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0
• Какие дополнительные поля можно вывести в карточке счета в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0?
• Как вручную заполнить строку 5а в документах реализации в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0?
• Работа с самозанятыми — новые возможности 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0
• Учет давальческого материала подрядчиком при выполнении СМР в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0
• Ввод остатков прослеживаемых товаров в 1С: Бухгалтерии ред. 3.0

Это значит, что если стороны не согласовали предмет договора, суд может признать договор незаключенным. Если возникнет спор, суд встанет на сторону покупателя и продавцу придется вернуть ему все деньги.

Что здесь писать. Предмет договора должен быть прописан четко и конкретно.

Чем следует руководствоваться бухгалтеру, осуществляя оплату по договору, заключенному резидентами в иностранной валюте? Например, если контрагентом выставлен счет на оплату в евро (образец такого счета для скачивания доступен по ссылке в тексте).

Прежде всего – положениями договора.

В нем, как правило, предусмотрено, по какому курсу и на какую дату осуществляется пересчет валюты в рубли.

Например, договор может включать следующий пункт: «Оплата обязательств по договору производится по официальному курсу евро, установленному на дату выставления счета». Или: «Оплата по договору производится по официальному курсу евро, установленному на дату перечисления платежа Покупателем, увеличенному на 1,1%».

Чем руководствоваться, когда в договоре отсутствуют условия пересчета валютных обязательств в рубли для осуществления оплаты? Например:

• не указано, по какому курсу происходит пересчет,
• не указано, на какую дату устанавливается курс для пересчета,
• не указаны оба вышеназванных обстоятельства.

В этом случае пересчет в рубли для оплаты необходимо производить по официальному курсу валюты договора на дату платежа.

Также следует поступать, если в договоре отсутствует ссылка на то, что оплата производится в рублях.

Аналогичный порядок применяется при заключении резидентами договоров в долларах. Оплата авансов и обязательств по таким договорам будет не в валюте договора: выставляемые счета — в долларах, а оплата — в рублях.

• Приобретение товаров по договорам в у.е.: законодательство
  • Бухгалтерский и налоговый учет
  • НДС
• Приобретение товаров по договорам в у.е.: учет в 1С
  • Настройка функциональности для ведения учета по договорам в у.е.
  • Оформление договора в у.е.
  • Счета расчетов с поставщиками по договорам в у.е.
  • Курс для пересчета у.е. в рубли

Договор с поставщиком. Примеры опасных и нормальных

Впрочем, премудрости работы с договорной валютной оговоркой не исчерпываются вышеперечисленными приемами. Например, у компаньонов вполне может возникнуть такой вопрос: а правомерно ли изменять цену контракта (пусть даже согласно валютной оговорке), но не подписывая при этом дополнительное соглашение? Или это будет противоречить правилам статей 450 и 452 Гражданского кодекса, согласно которым изменение условий договора возможно только при оформлении письменного допсоглашения? Не так давно ответ на этот вопрос искали два крупных предприятия и самарские арбитры.

Итак, организации заключили договор поставки. При этом в спецификации они указали, что цена контракта устанавливается в рублях и рассчитывается на основании курса евро. Если же курс евро увеличится более чем на два процента, то каждый непогашенный платеж изменяется пропорционально его изменению к рублю на дату платежа. Также было специально оговорено условие, что при изменении стоимости продукции стороны в обязательном порядке подписывают соответствующее дополнительное соглашение к спецификации.

Вся сумма сделки должна была вноситься в четыре этапа (каждый из которых также мог быть разделен на несколько частей). Три платежа прошли без повышения курса. А к моменту четвертой выплаты произошло то самое «двухпроцентное» увеличение. Соответственно, получив оплату, поставщик пересчитал ее размер пропорционально курсу евро, и направил перерасчет покупателю с проектом дополнительного соглашения. Однако заказчик отказался подписывать документ, мотивируя это тем, что весь заказ он уже оплатил и что-либо перечитывать и подписывать теперь поздно. На все претензии он ответил отказом, и продавец был вынужден обратиться в арбитражный суд с исковым заявлением о взыскании задолженности.

Решением всех трех инстанций исковые требования поставщика были удовлетворены (решение Арбитражного суда Самарской области от 9 октября 2015 г. и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18 декабря 2015 г. по делу № А55-16058/2015).

Свои выводы арбитры объяснили так. Закрепленное в спецификации условие об изменении цены контракта в зависимости от изменения курса евро является прямой валютной оговоркой. И раз данная формулировка включена сторонами в договорной порядок оплаты, это, по мнению судей, является фиксацией оговорки в порядке оплаты. А включение в контракт данного условия уже само по себе предусматривает изменение цены и суммы платежа в случае изменения курса валюты.

Конечно, стороны установили, что изменение цены «активируется» только путем подписания дополнительного соглашения к спецификации. Но, подчеркнули арбитры, в данном случае, условие об оформлении дополнительного соглашения является только способом отражения на бумаге уже свершившегося факта – измененной цены, а условием ее изменения является не оформление бумаги, а увеличение курса евро более чем на два процента. То есть подписание допсоглашения не является условием изменения цены, а лишь констатирует факт ее повышения. Именно поэтому отказ ответчика-покупателя от подписания документа, вносящего исправление в спецификацию, не отменяет увеличение цены, случившееся в связи с ростом курса евро по отношению к рублю. Арбитры подытожили: заказчик обязан перечислить поставщику ту разницу, которая возникла из-за скачка курса валют (постановление АС Поволжского округа от 25 марта 2016 г. № Ф06-7114/2016 по делу № А55-16058/2015).

«Обратите внимание, – подчеркивает московский адвокат Серей Воронин, – даже если в контракте денежное обязательство выражено в иностранной валюте, но про оплату его в рублях ничего не сказано, арбитры скорее всего будут рассматривать такое согласование валютной оговорки, т. е. согласно п. 2 ст. 317 ГК РФ (п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 4 ноября 2002 г. № 70) (далее – Письмо № 70). При этом данное правило будет действовать и для внедоговорных обязательств (п. 7 Письма № 70). Более того, если цена сделки изначально зафиксирована в иностранной валюте, но в силу закона данное обязательство не может быть исполнено в иностранной валюте, то арбитры будут рассматривать ситуацию через «призму» валютной оговорки (это также указано в п. 3 Письма № 70)».

\n\n

В случае неполной предоплаты расходы покупателя складываются из двух частей. Первая — величина аванса. Вторая — стоимость товара, оплаченного после отгрузки.

\n\n

Первая часть отражается в учете точно так же, как при полной предоплате. То есть расходы формируются по курсу на дату аванса и в дальнейшем не корректируются. Величина вычета НДС определяется в момент поступления предоплаты, и при отгрузке не пересчитывается.
\nВ отношении второй части действуют те же правила, что и в ситуации, когда оплата перечислена после отгрузки. Это значит, что расходы нужно формировать по курсу на день отгрузки, а затем регулярно, вплоть до полной оплаты, показывать курсовые разницы. Вычет по НДС следует формировать один раз — в момент отгрузки, и далее не корректировать.

\n\n\n

Пример 3
\nПо условиям договора ООО «Завод» должен поставить в адрес ООО «Дилер» товар на сумму 120 000 у.е. (в т.ч. НДС 20% — 20 000 у.е.). В свою очередь «Дилер» обязуется оплатить поставку двумя частями. Первая часть в размере 30 000 у.е. должна быть переведена авансом, а вторая часть в размере 90 000 у.е. — после отгрузки.
\nПредоплата поступила на счет «Завода» в июне, курс на дату зачисления аванса составил 50 руб./у.е.
\nОтгрузка состоялась в июле. Курс на дату отгрузки равнялся 55 руб./у.е. Курс на 31 июля составил 60 руб./у.е.
\nВторая часть денег поступила на счет «Завода» в августе. Курс на дату зачисления денег составлял 65 руб./у.е.

\n\n

Бухгалтер «Дилера» отразил данные операции следующим образом.
\nВ июне он сделал проводки:
\nДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
\n – 1 500 000 руб. (30 000 у.е. х 50 руб./у.е.) — перечислена частичная предоплата на счет ООО «Завод»;
\nДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76
\n– 250 000 руб. ((30 000 у.е.: 120% х 20%) х 50 руб./у.е.) — принят к вычету НДС с предоплаты.

\n\n

В июле на дату отгрузки бухгалтер сделал проводки:
\nДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
\n – 5 375 000 руб. ((1 500 000 руб. – 250 000 руб.) + (120 000 у.е. – 30 000 у.е.): 120% х 100% х 55 руб./у.е.) — отражена стоимость полученного товара;
\nДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
\n – 1 075 000 руб. (250 000 руб. + (120 000 у.е. – 30 000 у.е.): 120% х 20% х 55 руб./у.е.) — отражен входной НДС;
\nДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
\n – 1 075 000 руб. — входной НДС предъявлен к вычету;
\nДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
\n – 250 000 руб. — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с предоплаты;
\nВ налоговом учете сформированы расходы, связанные с производством и реализацией, в размере 5 375 000 руб.
\n31 июля бухгалтер сделал проводку:
\nДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60
\n – 450 000 руб. ((120 000 у.е. – 30 000 у.е.) х (60 руб./у.е. – 55 руб./у.е.) — отражена отрицательная курсовая разница при пересчете остатка кредиторской задолженности по курсу на последний день месяца.
\nВ налоговом учете сформирован внереализационный расход в размере 450 000 руб.

\n\n

В августе бухгалтер сделал проводки:
\nДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
\n – 5 850 000 руб. (90 000 у.е. х 65 руб./у.е.) — перечислена окончательная оплата на счет ООО «Завод»;
\nДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60
\n – 450 000 руб. (90 000 у.е. х (65 руб./у.е. – 60 руб./у.е.) — отражена отрицательная курсовая разница при пересчете суммы оплаты по курсу на день оплаты.
\nВ налоговом учете показан внереализационный расход в размере 450 000 руб.

В случае неполной предоплаты расходы покупателя складываются из двух частей. Первая — величина аванса. Вторая — стоимость товара, оплаченного после отгрузки.

Первая часть отражается в учете точно так же, как при полной предоплате. То есть расходы формируются по курсу на дату аванса и в дальнейшем не корректируются. Величина вычета НДС определяется в момент поступления предоплаты, и при отгрузке не пересчитывается.
В отношении второй части действуют те же правила, что и в ситуации, когда оплата перечислена после отгрузки. Это значит, что расходы нужно формировать по курсу на день отгрузки, а затем регулярно, вплоть до полной оплаты, показывать курсовые разницы. Вычет по НДС следует формировать один раз — в момент отгрузки, и далее не корректировать.

Пример 3
По условиям договора ООО «Завод» должен поставить в адрес ООО «Дилер» товар на сумму 120 000 у.е. (в т.ч. НДС 20% — 20 000 у.е.). В свою очередь «Дилер» обязуется оплатить поставку двумя частями. Первая часть в размере 30 000 у.е. должна быть переведена авансом, а вторая часть в размере 90 000 у.е. — после отгрузки.
Предоплата поступила на счет «Завода» в июне, курс на дату зачисления аванса составил 50 руб./у.е.
Отгрузка состоялась в июле. Курс на дату отгрузки равнялся 55 руб./у.е. Курс на 31 июля составил 60 руб./у.е.
Вторая часть денег поступила на счет «Завода» в августе. Курс на дату зачисления денег составлял 65 руб./у.е.

Бухгалтер «Дилера» отразил данные операции следующим образом.
В июне он сделал проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 1 500 000 руб. (30 000 у.е. х 50 руб./у.е.) — перечислена частичная предоплата на счет ООО «Завод»;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76
– 250 000 руб. ((30 000 у.е.: 120% х 20%) х 50 руб./у.е.) — принят к вычету НДС с предоплаты.

В июле на дату отгрузки бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 5 375 000 руб. ((1 500 000 руб. – 250 000 руб.) + (120 000 у.е. – 30 000 у.е.): 120% х 100% х 55 руб./у.е.) — отражена стоимость полученного товара;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 1 075 000 руб. (250 000 руб. + (120 000 у.е. – 30 000 у.е.): 120% х 20% х 55 руб./у.е.) — отражен входной НДС;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 1 075 000 руб. — входной НДС предъявлен к вычету;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
– 250 000 руб. — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с предоплаты;
В налоговом учете сформированы расходы, связанные с производством и реализацией, в размере 5 375 000 руб.
31 июля бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60
– 450 000 руб. ((120 000 у.е. – 30 000 у.е.) х (60 руб./у.е. – 55 руб./у.е.) — отражена отрицательная курсовая разница при пересчете остатка кредиторской задолженности по курсу на последний день месяца.
В налоговом учете сформирован внереализационный расход в размере 450 000 руб.

В августе бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 5 850 000 руб. (90 000 у.е. х 65 руб./у.е.) — перечислена окончательная оплата на счет ООО «Завод»;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60
– 450 000 руб. (90 000 у.е. х (65 руб./у.е. – 60 руб./у.е.) — отражена отрицательная курсовая разница при пересчете суммы оплаты по курсу на день оплаты.
В налоговом учете показан внереализационный расход в размере 450 000 руб.

Варианты расчета за выполненные обязательства предусмотрены в ГК РФ различные. Выбор конкретного способа зависит от волеизъявления сторон, вида заключаемого контракта, требований законодательства по нему. По общему правилу ст. 424 ГК РФ цена может быть и не установлена в соглашении, в этом случае она определяется по правоприменительной практике. Для некоторых видов контрактов существенным условием (без которого договор признается незаключенным) является сам порядок расчетов. Таковым является очень распространенное в бизнесе соглашение о поставке товаров.

В соответствии с ГК РФ и деловыми обычаями какие бывают формы оплаты по договору:

• денежными средствами: наличными в кассу (с учетом установленных ограничений для юрлиц) или переводом;
• товарами;
• взаимозачетом.

Варианты, как прописать сроки оплаты в договоре:

• до момента исполнения (передачи вещи, исполнения услуг, выполнения работ и т. д.) полностью или частично, авансом;
• после выполнения обязательств сразу или частями. То есть с рассрочкой, периодическими платежами или отсрочкой — одним платежом;
• абонентская плата, то есть оплата производится периодически в течение действия контракта.

Несколько примеров, как прописать в договоре порядок оплаты (формулировки):

• «перечислением платежным поручением на счет покупателя»;
• «наличными в кассу предприятия»;
• «с авансом в размере 50%»;
• «без предоплаты»;
• «в полном объеме после подписания передаточного акта».

Чтобы выбрать подходящий способ и правильно составить формулировку, рекомендуется рассмотреть все варианты и учесть практику правоприменения. Например, для безналичного перечисления существует несколько способов (инкассо, аккредитив, чеки, электронные средства платежа), их конкретно указывают в контракте с реквизитами во избежание разногласий. Чаще всего используются переводы на расчетный счет по платежным поручениям. О смене реквизитов сразу уведомляют контрагента.

Счет в евро — оплата в рублях (образец)

Расчет за выполненную работу, оплата товара по договору поставки по факту закладываются в контракт на практике не часто, этот вариант несет большие риски для исполнителя.

В соглашении рекомендуется прописать следующие моменты.

Конкретный срок расчета. Необязательно дату, допускается привязать срок к неизбежному событию (принятие работ, услуг, заключение соглашения).

Пример:

Пени и штрафные санкции за просрочку. Обычно закладывается процент за каждый день, размер должен соответствовать практике, в противном случае может быть снижен в суде. Заказчику этот пункт включать невыгодно.

Это самый распространенный способ согласования порядка расчета. Заключить договор на оплату до получения товара (услуги, работы) частично одинаково выгодно как заказчику (продавцу), так и исполнителю (покупателю). Риски остаются, но минимизируются для обеих сторон.

Исходя из судебной практики, во избежание споров рекомендуется в контракте оговорить следующие условия:

Срок с указанием конкретной даты или определенного периода, события (чаще всего, заключения соглашения).

Пример:

Или таким образом:

Сумма или процент.

Пример:

Допускается ссылка на график платежей, который содержится в приложении. В этом случае в контракте обязательно надо прописать, что приложение является его неотъемлемой частью, само приложение подписать сторонами и подшить ко всем экземплярам.

Рассмотрим варианты определения стоимости товара в рублях при различных способах оплаты:

1. Если покупатель перечислил предоплату в размере 100%, то вся стоимость товара, выраженная в у.е., пересчитывается в рубли по курсу Банка России, действовавшему на дату оплаты, либо иному курсу, установленному договором (абз. 2 п. 9 ПБУ 3/2006, п. 10 ст. 272 НК РФ).
2. Если покупатель перечислил аванс, то стоимость товара рассчитывается следующим образом: в части, оплаченной авансом – по курсу Банка России на дату оплаты аванса либо иному курсу, установленному договором (абз. 2 п.9 ПБУ 3/2006), неоплаченная часть стоимости – по курсу Банка России на дату перехода права собственности на товар (дату отгрузки) либо иному курсу, установленному договором (п. 5 ПБУ 3/2006).
3. 3. Если по договору предусмотрена оплата после отгрузки, то вся стоимость товара рассчитывается по курсу Банка России, действовавшему на дату перехода права собственности на товар (дату отгрузки) либо иному курсу, установленному договором (п. 5 ПБУ 3/2006, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Если покупатель перечислил предоплату в размере 100%, то на дату отгрузки никаких курсовых разниц не возникает, вся стоимость товара будет рассчитана по курсу Банка России, действовавшему на день платежа (п. 10 ПБУ 3/2006, п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Курсовые разницы возникают, если покупатель перечислил аванс либо оплата была предусмотрена договором после отгрузки. Они рассчитываются на последнее число месяца либо на дату погашения задолженности и представляют собой сумму, на которую в связи с изменением курса валюты увеличивается или уменьшается рублевая оценка задолженности (п. п. 1, 3 ПБУ 3/2006, п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В бухгалтерском и налоговом учете курсовые разницы рассчитываются на следующие даты (п. п. 7, 11 ПБУ 3/2006):

• на последнее число месяца;
• на дату погашения задолженности по оплате, в том числе частичной.

Перерасчет задолженности проводят по официальному курсу, установленному Банком России на дату пересчета. Однако, если для пересчета самим договором установлен иной курс, то пересчет производят по такому курсу (п. п. 5, 6, 8 ПБУ 3/2006, п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Курсовые разницы могут быть как положительными, так и отрицательными, в зависимости от их влияния на финансовый результат и на налоговую базу по налогу на прибыль.

Положительная курсовая разница — это разница, которая приводит к увеличению финансового результата (налоговой базы по налогу на прибыль). При пересчете дебиторской задолженности положительная курсовая разница возникает при повышении курса иностранной валюты по сравнению с курсом на дату предыдущего пересчета. А при пересчете кредиторской задолженности — наоборот: положительная курсовая разница возникает при снижении курса (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

Отрицательная курсовая разница возникает (п. 13 ПБУ 3/2006, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ):

• — в отношении дебиторской задолженности — при понижении курса иностранной валюты по сравнению с курсом на дату предыдущего пересчета;
• — в отношении кредиторской задолженности — при повышении курса иностранной валюты по сравнению с курсом на дату предыдущего пересчета.

Валютная оговорка. Договор или допсоглашение?

Оплата командировочных расходов производится в течение _____ банковских дней с момента получения счета от Поставщика, но не ранее момента завершения соответствующих работ.

6. ПЕРЕХОД ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ И РИСКОВ

6.1. Риск случайной гибели или повреждения товара несет собственник Оборудования в соответствии с действующим гражданским законодательством России.

6.2. Право собственности на Оборудование переходит к Покупателю в момент поступления на расчетный счет Поставщика суммы, указанной в п. 2.1 настоящего договора.

7. ПРИЕМКА

7.1. Качество поставляемого Оборудования должно подтверждаться сертификатами качества, которые Поставщик передает Покупателю на каждую партию Оборудования.

7.2. Поставщик гарантирует качество и надежность поставляемого Оборудования. При поставке Оборудования ненадлежащего качества Покупатель вправе в течение ____ (________) дней с момента обнаружения недостатка заявить Поставщику претензию по качеству Оборудования.

7.3. Претензия по качеству Оборудования оформляется путем составления с участием представителя Поставщика рекламационного акта.

7.4. Порядок возврата и замены Оборудования ненадлежащего качества определяется дополнительным соглашением сторон.

7.5. Количество и ассортимент Оборудования должны соответствовать Спецификации, являющейся неотъемлемой частью настоящего договора.

7.6. При приемке-передаче Оборудования стороны оформляют акт, подписываемый уполномоченными представителями обеих сторон договора.

8. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

8.1. За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по настоящему договору стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством РФ.

8.2. В случае просрочки поставки Оборудования по вине Поставщика последний оплачивает Покупателю неустойку в размере __% от стоимости недопоставленного по договору Оборудования за каждый день просрочки.

8.3. Уплата неустойки не освобождает Поставщика от исполнения своих обязательств в натуре.

8.4. Стороны освобождаются от ответственности за неисполнение обязательств по договору, если оно явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, а именно: стихийных бедствий, военных действий, блокады, запрещения экспорта и импорта. В этих случаях сроки исполнения обязательств по договору отодвигаются соразмерно времени действия этих обстоятельств.

8.5. Сторона, для которой стало невозможным исполнение обязательств по договору, должна немедленно, однако не позднее ___ дней с момента их наступления и прекращения сообщить другой стороне в письменной форме (в оригинале, по факсу, по электронной почте) о наличии и прекращении действия обстоятельств, воспрепятствовавших выполнению договорных обязательств. Неуведомление или несвоевременное уведомление о наступлении данных обстоятельств лишает стороны права ссылаться на них. Наличие обстоятельств непреодолимой силы должно быть подтверждено удостоверением правомочных на выдачу соответствующих удостоверений органов власти в местах нахождения Поставщика и Покупателя.

8.6. Если указанные обстоятельства будут действовать более двух месяцев, то каждая из сторон вправе отказаться от договора и в этом случае ни одна из сторон не имеет права требовать от другой стороны возмещения убытков.

9. ПОРЯДОК РАЗРЕШЕНИЯ СПОРОВ

9.1. В случае возникновения у сторон споров по данному договору Поставщик и Покупатель обязуются принять все меры к их урегулированию путем переговоров.

9.2. В случае невозможности сторон прийти к согласованному решению спорных вопросов все споры будут направлены в Арбитражный суд г. _________.

10. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА

10.1. Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания и действует до полного исполнения сторонами своих обязательств по договору.

10.2. Договор может быть расторгнут в случаях, предусмотренных действующим законодательством РФ.

11. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

11.1. Настоящий договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из сторон.

11.2. Все Приложения к данному договору являются его неотъемлемой частью.

11.3. Любые изменения и/или добавления к данному договору будут действительными только в письменном виде, при подписании обеими сторонами. Ни одна из сторон не имеет права передать свои права и/или обязанности по данному договору третьей стороне без письменного согласия другой стороны.

11.4. С момента подписания данного договора все предварительные соглашения, переговоры и/или переписка между сторонами в связи с данным договором теряют силу.

12. АДРЕСА И БАНКОВСКИЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

Поставщик: ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________.

Покупатель: _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________.

ПОДПИСИ СТОРОН:

Поставщик: Покупатель:

_____________/______________ ______________/____________

М.П. М.П.

Условная денежная единица – это любая валюта, отличная от рубля.

Расчеты в условных денежных единицах предполагают осуществление оплаты рублями .

Задолженность покупателя перед поставщиком определяется путем ее пересчета в рубли по курсу ЦБ на дату акцепта счета-фактуры, а сумма, подлежащая погашению, определяется путем пересчета задолженности в рубли по курсу ЦБ на дату оплаты счета-фактуры. При этом может иметь место разрыв во времени и изменение курса у.е. Возникшая при этом разница будет называтьсякурсовойи подлежит отнесению на прочие доходы или расходы организации.

Согласно п.п.

В период снижения курсов иностранных валют российские предприниматели практически утратили интерес к условным единицам. Но с IV квартала прошлого года ввиду стремительного роста стоимости доллара и евро многие компании изменили подход к ценообразованию, увязав его с официальными курсами этих валют. Итак, расчеты в у. е. возвращаются.

Рост курсов доллара и евро вынуждает многие фирмы выставлять счета в условных денежных единицах. Хотя оплата по счетам поступает в рублях. У бухгалтеров таких организаций неизбежно возникают вопросы: как составлять «первичку», отражать операции на счетах бухгалтерского учета, исчислять налоги, формировать отчетность? Наша статья поможет с этим разобраться.

Возможность оценивать денежные обязательства в иностранной валюте с оплатой в рублях предусмотрена ст. 317 Гражданского кодекса. Сумма, подлежащая оплате, определяется по официальному курсу валюты или иному курсу, указанному в договоре. В этом случае иностранной валюте отводится роль условных денежных единиц, поскольку валютой платежа остается российский рубль.

Учет подобных операций ведется по правилам, установленным ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н). Этот национальный стандарт также определяет порядок учета «истинно» валютных операций. Но нас будут интересовать исключительно расчеты в у. е.

Условная единица — это способ установления цены, которая определяется в момент оплаты, то есть в будущем. Характеристики условной единицы закрепляют в договоре. Чаще всего в роли у. е. выступают американский доллар либо евро. Получается, что договор в у. е. не содержит соглашения о конкретной (рублевой) цене, однако это обстоятельство не препятствует считать договор заключенным (п. 1 ст. 432, п. 3 ст. 424 ГК РФ).

По договору право собственности у приобретателя вещи возникает с момента ее передачи (п. 1 ст. 223 ГК РФ). А передача результата работ, оказание услуг удостоверяются актами сдачи-приемки (п. 2 ст. 720, п. 4 ст. 753, ст. 783 ГК РФ). Если товары, работы, услуги поступили без предоплаты, в условиях несформированной цены, то стоимость приобретенных ценностей нужно определять по курсу, установленному договором на дату их принятия к учету, то есть признания права собственности (п. п. 4 и 5 ПБУ 3/2006).

Если же покупатель предварительно полностью расплатился за товар, работу или услугу, то их стоимость однозначно определена и не подлежит пересмотру. То же самое относится к сделкам, в которых право собственности на товарно-материальные ценности переходит к покупателю в момент оплаты.

В таких случаях у. е. проблем для бухгалтерии не создает. Перерасчет полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков в связи с изменением курса не производится (п. 10 ПБУ 3/2006).

Пример 1. ООО «Ротор» заключило договор на поставку производственного оборудования с ЗАО «Меркурий». Цена оборудования — 100 000 долл. США по курсу Центрального банка РФ на день оплаты без учета НДС. По условиям договора покупатель вносит предоплату в размере 30% цены. За время совершения сделки курс менялся следующим образом:

• на дату предоплаты 12 января 2009 г. — 30,5331 руб/долл.;
• на последний день месяца 31 января 2009 г. — 35,4146 руб/долл.;
• на дату отгрузки 5 февраля 2009 г. — 36,0135 руб/долл.;
• на дату окончательного расчета 7 февраля 2009 г. — 36,3798 руб/долл.

Предоплата без учета НДС составила 915 993 руб. (100 000 долл. x 30% x 30,5331 руб/долл.), сумма НДС — 164 878,74 руб. (915 993 руб. x 18%), оплата в окончательный расчет без учета НДС — 2 546 586 руб. (100 000 долл. x 70% x 36,3798 руб/долл.) и НДС — 458 385,48 руб. (2 546 586 руб. x 18%).

У покупателя ООО «Ротор» учетная стоимость оборудования складывается из двух составляющих: твердой суммы аванса в рублях и непогашенной кредиторской задолженности перед поставщиком ЗАО «Меркурий» по курсу на дату отгрузки. В дальнейшем бухгалтер ООО «Ротор» стоимость оборудования не пересматривает.

Дебет 07 Кредит 60

• 3 436 938 руб. (915 993 руб. + 100 000 долл. x 70% x 36,0135 руб/долл.) — приобретено оборудование, требующее монтажа.

При расчетах округлять официальный курс ЦБ РФ не следует, если это специально не оговорено договором.

Обязательства, выраженные в иностранной валюте, но подлежащие оплате в рублях, бухгалтер должен переоценивать (п. 7 ПБУ 3/2006):

• на дату каждой операции с этим обязательством;
• на отчетную дату, то есть последнее число календарного месяца.

Эта переоценка приводит к корректировке размера обязательства, которая в бухгалтерском учете именуется курсовой разницей (п. 3 ПБУ 3/2006). Как мы уже отмечали, аванс, перечисленный в рублях, переоценке не подлежит, поскольку относящееся к нему обязательство в у. е. полностью исполнено (п. 9 ПБУ 3/2006).

Курсовые разницы бухгалтер отражает как прочие доходы или прочие расходы (п. 13 ПБУ 3/2006). Если условная единица «набирает» цену, то курсовая разница окажется положительной. А если курс снижается, то разница будет отрицательной.

Это важно. По договорам в у. е.: Курсовая разница = Рублевая оценка обязательства на дату оплаты (на последний календарный день данного месяца) — Рублевая оценка этого же обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде (на последний календарный день предыдущего месяца).

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. Когда бухгалтеры ООО «Ротор» и ЗАО «Меркурий» должны переоценивать обязательства, выраженные в иностранной валюте, но подлежащие оплате в рублях? Каждая из сторон должна переоценить обязательство в размере 70 000 долл. на даты: 31 января, 5 февраля, 7 февраля 2009 г.

В условных единицах можно выражать обязательства по любым сделкам гражданско-правового характера. На примере 3 рассмотрим выдачу беспроцентного займа.

Пример 3. ООО «Ротор» получило беспроцентный заем от учредителя в сумме, эквивалентной 10 000 евро. Расчеты сторон ведутся по курсу ЦБ РФ. В следующем месяце заем возвращен. Проводки, которые сделает бухгалтер, отразим в таблице.

Если компания применяет условные единицы, то в бухгалтерских регистрах учет обязательств необходимо вести одновременно в двух единицах — у. е. (валюта обязательства) и рублях (валюта платежа). Таково требование п. 20 ПБУ 3/2006. Согласитесь, этот подход проясняет схему учета при частичной предоплате. Действительно, в примере 2 переоценивается остаток задолженности.

Счет на оплату в условных единицах предъявлять допускается. Имейте в виду, что если договор с покупателем не заключается, то из счета должно быть ясно, по какому курсу ведутся расчеты.

Стоит отметить, что для потребителей, то есть граждан, совершающих покупки исключительно для личных, семейных, домашних нужд, не связанных с предпринимательской деятельностью, в ценниках нужно применять рубли (п. 2 ст. 10 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 «О защите прав потребителей»).

Первичные учетные документы также непременно должны содержать сумму хозяйственной операции в рублях (пп. «д» п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ). Ведь бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях (п. 1 ст. 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ).

Соответствующие требования контролирующих органов нужно признать обоснованными (Письма Минфина России от 17 июля 2007 г. N 03-03-06/2/127, от 12 января 2007 г. N 03-03-04/1/866). Рекомендуем в первичном документе указать также сумму обязательства в у. е. и примененный курс пересчета. Такие сведения подчеркнут выполнение условий договора, предотвратят разногласия сторон о размере оплаты. Для этой цели унифицированные формы документов дополняют реквизитами для у. е., отражая это решение в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н; Постановление Госкомстата России от 24 марта 1999 г. N 20; Письмо УФНС по г. Москве от 14 декабря 2005 г. N 20-12/93198).

Счет-фактура первичным документом не является. Это подтверждает Минфин России в Письме от 21 августа 2008 г. N 03-03-06/1/478. И вы имеете право составлять и принимать к учету счет-фактуру в условных единицах (п. 7 ст. 169 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 6 декабря 2007 г. N 19-11/116396). Поскольку в графе 4 «Цена (тариф) за единицу измерения» счета-фактуры указывают сумму, предусмотренную договором, расшифровывать вид валюты не обязательно (Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914, далее — Постановление N 914).

Счет в валюте так же, как и счет в рублях, может служить документом для расчета между российскими компаниями. Такую возможность предусматривает закон № 173-Ф3 «О валютном регулировании и контроле» от 10.12.2003 г. В то же время российские компании не могут вести расчеты между собой в долларах и евро (ст. 9 закона № 173-ФЗ). Оплата производится исключительно в рублях по курсу согласно договору, заключённому между контрагентами (курс может быть привязан к дате заключения договора, дате платежа или дате выставления счета). Если курс валюты в договоре никак не зафиксирован, то оплата производится по официальному курсу на дату платежа. Оплату счета в иностранной валюте могут производить российские компании только при расчетах с зарубежными.

Последовательно заполните все необходимые поля:

• Номер счета
• Дата выставления счета
• Наименование, адрес, ИНН, КПП и банковские реквизиты поставщика
• Наименование, адрес, ИНН, КПП покупателя
• Описание товаров и услуг, включая наименование, количество, единицу измерения, цену и общую стоимость
• Данные об НДС
• Срок оплаты (если необходимо)
• Логотип, подпись и печать должностного лица (если необходимо)

В качестве валюты указывайте валюту из договора. А также добавляйте в счет комментарий, где вы можете указать, по курсу от какой даты нужно производить платеж.

Рассмотрим ситуацию, когда курс рубля в договоре указан не как официальный курс ЦБ РФ, а зафиксирован как-то по-другому — определенным значением, или установлен, например, как курс ЦБ РФ+2%. Что будет с налогооблагаемой базой по налогу на добавленную стоимость (НДС) и налогу на прибыль? НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

В данном случае всё зависит от даты оплаты и даты исполнения обязательств по договору. Поэтому рассмотрим 3 варианта развития событий. Но для начала выделим основные законодательные нормы, касающиеся расчетов по НДС в условных единицах, долларах и евро.

Пункт 1 статьи 167 НК РФ и пункт 14 статьи 167 НК РФ. Определяет момент налоговой базы. Получается в нашей ситуации это наиболее ранняя из дат: получение предварительной оплаты, либо оказание услуги (отгрузки товара). При этом если моментом определения налоговой базы является дата оплаты, то на дату отгрузки, в счет поступившей ранее оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

Пункт 4 статьи 153 НК РФ. Дает нам право считать моментом определения налоговой базы по НДС день отгрузки товаров, при этом при определении налоговой базы условная денежная единица пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки товаров. При последующей оплате налоговая база корректироваться не будет, а возникающие разницы должны будут отнесены к внереализационным доходам или расходам.

Это основные законодательные нормы, на которые мы опираемся. Кроме этого, упомянем Письмо Министерства финансов от 06.07.2012 г. № 03-07-15/70, которое должно использоваться в работе, и доведено до сведения налогоплательщиков и налоговых органов. Основная суть письма: полученная полная предоплата (100%) дает право не пересчитывать налоговую базу по НДС по курсу ЦБ РФ на день отгрузки товара.

Все остальные письма Минфина и налоговых органов, посвященные этому вопросу не содержат правовых норм и не направлены для широкого круга налогоплательщиков, поэтому использоваться в наших выводах не могут.

1. Поступила 100% предоплата на расчетный счет за будущую отгрузку товара (выполнение работы, оказание услуги)

Используя Письмо Минфина от 06.07.2012 г. № 03-07-15/70 можно заключить, что при получении 100% предоплаты, мы можем использовать в качестве налоговой базы по НДС наш фиксированный курс, установленный договором, на дату оплаты.

Пример расчета НДС при 100% предоплате

Заключен договор на оказание услуг. Стоимость услуг составляет 1000 долларов, при этом курс рубля по отношению к доллару установлен в размере 54 рубля за 1 доллар. В договоре предусмотрена 100% предоплата. На дату оплаты курс ЦБ РФ составлял 59 рублей за 1 доллар.

Заказчик оплачивает все 100% стоимости услуги в размере 1 000 долларов по курсу 54 рубля за 1 доллар. Исполнитель получает на счет 54 000 рублей. С суммы предоплаты будет начислен НДС в размере 54000*18/118=8 237 рублей. Стоимость услуги, оказанной после получения полной предоплаты меняться в целях НДС, уже не будет. Сумма НДС будет зафиксирована и на дату оказания услуги останется на уровне 8 237 рублей.

2. Поступила частичная оплата на расчетный счет за будущую отгрузку товара (выполнение работы, оказание услуги).

Если поступает частичная оплата, то для целей исчисления НДС необходимо использовать только официальный курс ЦБ РФ и рассчитывать НДС на дату оплаты по официальному курсу, несмотря на закрепленный в договоре фиксированный курс. В момент оказания услуги налоговая база будет определена для неоплаченной части услуги по курсу на дату оказания услуги, а заранее оплаченная часть услуги, в целях исчисления НДС, уже зафиксирована предоплатой.

Пример расчета НДС при частичной оплате

Заключен договор на оказание услуг. Стоимость услуг составляет 1000 долларов, при этом курс рубля по отношению к доллару зафиксирован в договоре в размере 54 рублей за 1 доллар. В договоре предусмотрена 50% предоплата. На дату предварительной оплаты официальный курс ЦБ РФ составлял 59 рублей за 1 доллар. На дату оказания услуги официальный курс ЦБ РФ — 60 рублей за доллар. На дату последующей оплаты за услуги официальный курс ЦБ РФ — 62 рубля за доллар.

Заказчик оплачивает 50% стоимости услуги в размере 500 долларов по курсу 54 рубля за 1 доллар (курс, зафиксированный в договоре). Исполнитель получает на счет 54*500=27 000 рублей. Но, для целей исчисления НДС налоговая база будет исчисляться со стоимости 500 долларов умноженные на официальный курс ЦБ РФ 59 руб./долл., т.е. с суммы 29 500 рублей. С суммы предоплаты будет начислен НДС в размере 4 500 рублей.
В момент оказания услуги официальный курс доллара ЦБ составляет 60 рублей и остаток нашей неоплаченной суммы 500 долларов. Для целей исчисления НДС необходимо брать официальный курс ЦБ на дату оказания услуги, поэтому налоговая база для целей исчисления НДС составит 60*500=30 000 рублей и НДС с этой стоимости 4 576 рублей.
Заказчик будет оплачивать по фиксированному в договоре курсу, т.е. 54 рубля за доллар, и на расчетный счет поступит сумма в размере 27 000 рублей, При оплате после оказания услуги НДС не будет пересчитываться на дату оплаты 62 руб/долл., его сумма рассчитана по официальному курсу ЦБ РФ на дату оказания услуги — 60 руб./долл. и составит 4576 руб.

3. Товар отгружен полностью (выполнена работа, оказана услуга) и только после этого получена оплата.

В этом случае действует правило пункта 4 статьи 153 НК РФ. НДС будет рассчитан на дату реализации товара (оказания услуги) по официальному курсу ЦБ РФ и в дальнейшем его сумма меняться не будет.

Похожие записи:

• Можно ли отказаться от ребенка в пользу отца
• Новые положения по охране труда в 2021
• Сколько расход воды на человека в месяц без счетчика