Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Договор простого товарищества договор о совместной деятельности налоги». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Вклады становятся общим имуществом товарищей. С помощью имущества будут зарабатывать. Забрать вклад обратно просто так нельзя.
Ведение общих дел и бухучёт
Одному из товарищей поручают вести дела и бухучёт. Он по доверенности заключает договоры, принимает оплату, ведёт учёт и делит прибыль.
Остальные предприниматели вправе в любой момент заглянуть в общую бухгалтерию.
Прибыль делят пропорционально вкладам. Сроки перечисления денег на счёт товарищей записывают в договор.
Налоги
Товарищество не платит налоги с общей прибыли. Налоги платит каждый предприниматель по своей системе налогообложения.
Обычно предприниматель, которому поручен бухучёт, делит общую прибыль и перечисляет деньги остальным. Эта прибыль — доход предпринимателя, с нее платят налог. И тут есть вот какие нюансы.
Продажи товарищества облагаются НДС по ст. 174.1 НК РФ. Но можно оформить налоговый вычет.
Прибыль по договору простого товарищества учитывают по правилам для ОСНО. Потом её распределяют — ст. 278 НК РФ.
После распределения каждый предприниматель учитывает свою прибыль по УСН. Но понадобится система «доходы минус расходы» — ст. 346.14 НК РФ. Если предприниматель применяет режим «доходы», он автоматически попадает на ОСНО по ст. 346.13 НК РФ.
Убыток в налогах учесть нельзя.
Заплатить по ЕНВД, патенту и налогу самозанятых с дохода от совместной деятельности нельзя — ст. 346.26 и 346.43 НК РФ, ст. 6 Закона № 422-ФЗ. Придётся платить по ОСНО или УСН.
По договорам с поставщиками и клиентами товарищи отвечают солидарно. На простом примере это выглядит так.
Товарищество заключило договор на закупку одежды. Поставщику заплатили с опозданием, и он получил в суде исполнительный лист на неустойку. Теперь поставщик предъявляет лист любому предпринимателю на всю сумму. Выберет, скорее всего, с деньгами на карте. Получается, один заплатит за всех, а потом спросит доли с остальных.
В предмет договора записывают, для чего предприниматели объединяют вклады и усилия.
Пример:
По настоящему договору Стороны обязуются соединить вклады и совместно действовать без образования юридического лица для открытия кофейни по адресу: г. Саратов, ул. Ленина, дом 3, помещение 4.
Договор заключают на конкретный срок или бессрочно.
От бессрочного договора предприниматель отказывается в любой момент, предупредив остальных за три месяца.
Срочный договор расторгают в суде, если второй товарищ не вносит вклад или не исполняет другие обязанности.
В договор можно записать причины расторжения без суда. Например, если через год доход от бизнеса не достигнет определённой суммы.
Смерть предпринимателя прекращает договор товарищества. Но можно договориться, что сотрудничество продолжают с наследником.
В договор записывают, как предприниматели оплачивают общие расходы, помимо вкладов.
Если общее имущество требует постоянных расходов, это тоже записывают в договор.
Пример:
Стороны ежемесячно оплачивают аренду помещения по адресу: г. Саратов, ул. Ленина, дом 3 в равных долях.
Расходы — общее дело. Записывать в договор, что один из предпринимателей освобождён от расходов нельзя.
Простое товарищество характеризуется преимуществами:
- Простота организации.
- Расширение финансовых возможностей.
- Совместное ведение дел.
- Объединение финансовых ресурсов, навыков и деловых связей.
- Отсутствие избыточных процедур при оформлении товарищества.
- Сокращение рисков.
Однако у простого товарищества присутствуют также недостатки:
- Вероятность появления разногласий между участниками.
- Каждый участник несет ответственность по задолженностям товарищества вне зависимости от того, из-за кого они появились.
- Ответственность за проступки ПМ.
- Сложность в разделении имущества при ликвидации товарищества.
Простое товарищество имеет смысл создавать только в том случае, если цели всех участников согласованы. Самый повышенный риск при образовании ПТ – это возникновение разногласий и конфликтов.
ПТ прекращает свою деятельность при некоторых обстоятельствах:
- Объявление одной из сторон ПТ недееспособной.
- Признание участника безвестно отсутствующим.
- Объявление одного из ЮЛ банкротом.
- Смерть одной из сторон.
- Ликвидация или реорганизация ЮЛ.
- Отказ участника от ПТ.
- Истечение продолжительности действия соглашения.
Если участник отказывается от бессрочного документа, соответствующее заявление должно быть составлено не позднее 3 месяцев. Нужно предоставить его прочим участникам. К процедуре выхода из ПТ нужно готовиться заранее. В целом прекратить деятельность образования достаточно просто.
Договор простого товарищества для сотрудничества предпринимателей
3.1. При ведении общих дел каждый Товарищ вправе действовать от своего имени.
3.2. В отношениях с третьими лицами полномочие одного Товарища совершать сделки от имени всех Товарищей удостоверяется соответствующей доверенностью.
3.3. Товарищи имеют равное право на ознакомление со всей документацией по ведению дел.
4.1. Стороны несут расходы и убытки пропорционально стоимости своего вклада в общее дело.
4.2. Прибыль, полученная в результате совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов Сторон в общее дело.
5.1. Договор прекращается вследствие:
5.1.1. Объявления кого-либо из Товарищей несостоятельным (банкротом).
5.1.2. Ликвидации (вариант: смерти, признания недееспособным) (вариант: либо реорганизации) участвующего в настоящем Договоре юридического лица.
5.1.3. Расторжения настоящего Договора по требованию одного из Товарищей в отношениях между ним и остальными Товарищами.
5.1.4. Истечения срока Договора простого товарищества.
5.1.5. Иных обстоятельств, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
5.2. При прекращении Договора вещи, переданные в общее владение и пользование Товарищей, возвращаются предоставившим их Товарищам без вознаграждения, если иное не будет предусмотрено отдельным соглашением Сторон.
5.3. С момента прекращения Договора Товарищи несут солидарную ответственность по не исполненным общим обязательствам в отношении третьих лиц.
5.4. Раздел имущества, находившегося в общей собственности Товарищей, и возникших у них общих прав требования осуществляется в порядке, установленном отдельным соглашением между Товарищами, являющимся неотъемлемой частью данного Договора.
(Вариант: 5.5. Реорганизация любого из Товарищей не влечет за собой прекращение настоящего Договора.)
6.1. Во всем ином, что не урегулировано в настоящем Договоре, Стороны будут руководствоваться положениями действующего законодательства Российской Федерации.
6.2. Споры, возникающие в ходе исполнения настоящего Договора, Стороны будут стремиться урегулировать путем переговоров. При недостижении согласия они будут рассматриваться в суде в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
6.3. Настоящий Договор вступает в силу с момента его подписания обеими Сторонами и действует до .
6.4. Договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному для каждой из Сторон.
Товарищ 1Юр. адрес:Почтовый адрес:ИНН:КПП:Банк:Рас./счёт:Корр./счёт:БИК:Товарищ 2Юр. адрес:Почтовый адрес:ИНН:КПП:Банк:Рас./счёт:Корр./счёт:БИК:
Исходя из проведенного выше анализа договора простого товарищества с точки зрения особенностей налогообложения можно говорить, что существуют как минусы, так и плюсы осуществления деятельности в рамках такого вида договорных отношений. По мнению автора, применение данного вида договора требует четкой координации действий всех товарищей — участников договора и более высокой квалификации бухгалтера организации, ведущего учет полученных доходов и понесенных расходов в рамках данного договора.
Что такое простое товарищество
При ведении общих дел каждый участник вправе действовать от имени всех товарищей, если договором не установлено, что ведение дел поручено отдельному участнику (п. 1 ст. 1044 ГК РФ). Нормы Гражданского кодекса РФ, которые регламентируют деятельность простого товарищества, не обязывают его участников поручать ведение общих дел и бухучета одному из товарищей (п. 2 ст. 1043 и п. 1 ст. 1044 ГК РФ). Однако, если простое товарищество создано с участием организаций, наличие товарища (юридического лица), ведущего общие дела и бухучет, является обязательным (п. 12 ПБУ 20/03). Такие же требования предъявляет к простым товариществам и налоговое законодательство (ст. 174.1, п. 1 ст. 246, ст. 278 НК РФ).
В процессе (по результатам) совместной деятельности каждый участник (если в договоре не предусмотрен другой порядок):
- несет расходы (убытки) пропорционально стоимости его вклада (абз. 1 ст. 1046 ГК РФ);
- получает прибыль пропорционально стоимости его вклада (ст. 1048 ГК РФ).
Прибыль или убыток, полученные в процессе (по результатам) совместной деятельности, учитываются при формировании финансового результата у каждого участника (п. 14 ПБУ 20/03). Сведения об этих показателях, а также другую необходимую информацию о совместной деятельности участник получает у товарища, ведущего общие дела. Такая информация доводится до участников в порядке и сроки, установленные договором о совместной деятельности, но не позднее сроков составления годовой отчетности (п. 20 ПБУ 20/03).
Простое товарищество не регистрируется в налоговой инспекции и не является плательщиком налогов (ст. 19 НК РФ). Это объясняется тем, что участники договора совместной деятельности не образуют новое юридическое лицо (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). Все налоги (в т. ч. с доходов и имущества, полученных в рамках совместной деятельности) каждый участник простого товарищества должен платить самостоятельно. Исключение составляет НДС, начисленный по операциям простого товарищества. Его должен рассчитать и перечислить в бюджет участник, ведущий общие дела (ст. 174.1 НК РФ).
Порядок расчета налогов при получении прибыли (убытков) от совместной деятельности зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.
Налог на прибыль по деятельности в рамках простого товарищества каждый участник платит самостоятельно соразмерно его доле в общем имуществе (п. 3, 4 ст. 278 НК РФ).
По основным средствам и нематериальным активам, переданным в качестве вклада в совместную деятельность, в налоговом учете передающей стороны амортизация не начисляется. Ее должен начислять участник, ведущий общие дела.
Доходом каждого участника является прибыль, полученная им от совместной деятельности пропорционально его доле (п. 3 ст. 278 НК РФ). Ее рассчитывает участник, на которого возложено ведение налогового учета доходов и расходов. Если хотя бы одним из участников простого товарищества является российская организация (или резидент России), налоговый учет доходов и расходов в рамках совместной деятельности должен вести он. При этом не важно, на кого в договоре возложено ведение дел товарищества. Об этом сказано в пункте 2 статьи 278 Налогового кодекса РФ.
Участник, который ведет налоговый учет доходов и расходов простого товарищества, должен:
- по результатам отчетного (налогового) периода определить прибыль каждого участника товарищества пропорционально его доле (нарастающим итогом);
- ежеквартально (до 15 апреля, 15 июля, 15 октября и 15 января) сообщать каждому участнику совместной деятельности сведения о причитающейся ему прибыли.
Такой порядок предусмотрен в пункте 3 статьи 278 Налогового кодекса РФ.
Если какие-либо участники совместной деятельности платят налог на прибыль ежемесячно исходя из фактической прибыли, информацию о причитающейся прибыли простого товарищества они должны получать ежемесячно.
При расчете налога на прибыль каждый участник простого товарищества свою долю прибыли должен включить в состав внереализационных доходов (п. 9 ст. 250, п. 4 ст. 278 НК РФ). Сделать это нужно в последний день отчетного (налогового) периода (подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Участники совместной деятельности не могут применять кассовый метод признания доходов и расходов (п. 4 ст. 273 НК РФ). Поэтому, если организация, применяющая кассовый метод, вступит в простое товарищество, ей придется перейти на метод начисления.
Прибыль, полученная в рамках договора о совместной деятельности, облагается налогом по ставке 20 процентов (п. 1 ст. 284 НК РФ).
Пример распределения прибыли между участниками договора простого товарищества. Учет у участника, не ведущего общие дела
ООО «Альфа» и ООО «Торговая фирма «Гермес»» заключили договор простого товарищества. Доля «Альфы» составляет 60 процентов.
По результатам деятельности простого товарищества в I квартале получена прибыль в сумме 45 000 руб.
Соглашением между участниками установлено, что распределение прибыли производится пропорционально доле вклада товарищей в совместную деятельность. Налоговый учет доходов и расходов ведет «Гермес».
Полученную прибыль от совместной деятельности (45 000 руб.) бухгалтер «Гермеса» распределил между участниками простого товарищества соразмерно их долям. В пользу «Альфы» было начислено 27 000 руб. (45 000 руб. × 60%).
Начисление прибыли, причитающейся по деятельности простого товарищества, бухгалтер «Альфы» отразил проводкой:
Дебет 76-3 Кредит 91-1
– 27 000 руб. – отражена прибыль от совместной деятельности.
С прибыли, полученной от совместной деятельности, бухгалтер «Альфы» начислил налог на прибыль в размере 5400 руб. (27 000 руб. × 20%).
Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль и НДС сумму, полученную от должника по договору уступки права требования? В качестве вклада в совместную деятельность товарищ внес право требования долга.
Убытки, полученные в рамках деятельности по договору простого товарищества, в налоговом учете между участниками не распределяются (п. 4 ст. 278 НК РФ). При расчете налога на прибыль их не учитывайте. В бухучете убыток от совместной деятельности включается в состав прочих расходов (п. 14 ПБУ 20/03). Из-за различий между бухгалтерским и налоговым учетом суммы убытка по совместной деятельности образуется постоянная разница, с которой нужно рассчитать постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении убытка, возникшего в результате деятельности по договору простого товарищества. Учет у участника, не ведущего общие дела
ООО «Альфа» заключило с ООО «Торговая фирма «Гермес»» договор простого товарищества. Доля «Альфы» в общем имуществе составляет 60 процентов.
По итогам деятельности простого товарищества за год получен убыток в сумме 45 000 руб.
Соглашением между участниками установлено, что распределение убытка производится пропорционально доле вклада товарищей в совместную деятельность. Налоговый учет доходов и расходов ведет «Гермес».
«Гермес» распределил убыток между участниками товарищества. Убыток от совместной деятельности, приходящийся на долю «Альфы», составил 27 000 руб. (45 000 руб. × 60%).
В бухучете «Альфы» были сделаны следующие проводки:
Дебет 91-2 Кредит 76-3
– 27 000 руб. (45 000 руб. × 60%) – отражен убыток от совместной деятельности.
В налоговом учете убыток от деятельности простого товарищества не отражается. Поэтому бухгалтер «Альфы» рассчитал с разницы постоянное налоговое обязательство:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 5400 руб. (27 000 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство;
Дебет 76-3 Кредит 51
– 27 000 руб. – погашен убыток от совместной деятельности.
ДОГОВОР ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА. КАК РАССЧИТАТЬ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ?
Обязанности по уплате НДС по операциям, произведенным в рамках деятельности простого товарищества, возлагаются на одного из участников, ведущего общий учет (п. 1 ст. 174.1 НК РФ). Налоговыми вычетами в рамках совместной деятельности сможет пользоваться тоже только этот уполномоченный участник (п. 3 ст. 174.1 НК РФ). Подробнее об этом см. Как отразить в учете операции по совместной деятельности товарищу, ведущему общие дела.
Налог на имущество каждый участник договора рассчитывает и платит самостоятельно. Налоговая база по налогу на имущество для каждого участника складывается из двух частей:
- из остаточной стоимости основных средств, которые они внесли в совместную деятельность;
- из остаточной стоимости основных средств, которые были приобретены (созданы) в процессе совместной деятельности. В отношении этого вида имущества участники должны платить налог пропорционально стоимости своих вкладов в совместную деятельность.
Однако из данного правила есть исключение. Так, по отдельным объектам недвижимости налоговую базу надо определять исходя из ее кадастровой стоимости на начало года. Например, это могут быть:
- административно-деловые и торговые центры или комплексы, а также отдельные помещения в них;
- нежилые помещения, которые предназначены для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита или бытового обслуживания, а также помещений, которые фактически используют для этих целей.
В этом случае налог платит тот участник, на кого зарегистрировано недвижимое имущество или доля в праве собственности на него.
Такие правила установлены статьями 375 и 378.2, в пункте 1 статьи 377 Налогового кодекса РФ, статьей 249 Гражданского кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержит письмо ФНС России от 29 октября 2014 г. № БС-4-11/22356.
Совет: заключив договор простого товарищества, организация может сэкономить на налоге на имущество.
Имущество, вносимое в качестве вклада в совместную деятельность, участники оценивают сами (ст. 1042 ГК РФ). Таким образом, они могут установить на него сколь угодно низкую цену.
Кроме того, участниками договора простого товарищества могут быть и предприниматели. В этом случае количество предпринимателей, входящих в простое товарищество, может также существенно повлиять на величину налога. Предприниматели не являются плательщиками налога на имущество (ст. 373 НК РФ). Следовательно, чем больше их доля в совместной деятельности, тем налоговое бремя организации меньше.
Повлиять на величину налога на имущество могут и иностранные организации. Если деятельность иностранной компании в России сводится к участию в договоре простого товарищества, то постоянное представительство у нее не образуется (п. 6 ст. 306 НК РФ). Следовательно, чем больше доля иностранного участника, тем меньшую сумму налога на имущество придется заплатить другим товарищам. Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в своем письме от 6 мая 2005 г. № 03-08-02.
Информацию, необходимую для расчета налога на имущество, участникам должен предоставить товарищ, ведущий совместный учет. Эта информация должна включать в себя сведения:
- о доле каждого участника в совместной деятельности;
- об остаточной стоимости общего имущества;
- другие сведения, необходимые для определения налоговой базы.
Перечисленные сведения формируются по состоянию на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода. Направлять эти сведения участник, ведущий общие дела, обязан не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января.
Такой порядок предусмотрен в пункте 2 статьи 377 Налогового кодекса РФ.
Если кто-либо из участников простого товарищества пользуется льготой по налогу на имущество, то эта льгота распространяется и на его часть общего имущества. Участники, у которых нет права на льготы, со своих долей платят налог на имущество в полном объеме (письмо Минфина России от 16 сентября 2004 г. № 03-06-01-04/33).
Отчетность по налогу на имущество каждый участник совместной деятельности подает в налоговую инспекцию самостоятельно.
Простому товариществу посвящена Глава 55 ГК РФ. Из ст. 1041 Главы 55 ГК РФ «Договор простого товарищества»:
«1. По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.
- Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации».
Ситуация. ООО «Ромашка» (ОСН) и ИП «Василек» (УСН 15%) решили объединить свои усилия в организации оптово-розничной торговли цветами и создать простое товарищество. Тем самым увеличить объемы продаж и расширить рынок. ООО «Ромашка», вносит в совместную деятельность склады и сотрудников. А ИП «Василек» оборотные средства, услуги по доставке цветов и разработки по выращиванию синих роз и тюльпанов, которые являются интеллектуальной собственностью ИП «Василек». Стоит отметить, что ИП «Василек» может применять упрощенку, только с базой «доходы-расходы». Т.к. это прописано в ст. 346.11 НК РФ и п. 3 ст. 346.14 НК РФ. Конечно же, договор простого товарищества составлен в соответствии с деловыми целями.
А имущество, которые передали ООО «Ромашка» и ИП «Василек» в простое товарищество реализацией не признается, и, соответственно, не будет облагаться НДС согласно п.п. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ. Какая же выгода в организации простого товарищества в плане оптимизации налогообложения?
В силу внесенных законом №401-ФЗ правок в 45 ст. НК РФ, собственники бизнеса обеспокоились безопасностью своих активов. Можно ли защитить активы компании с помощью договора простого товарищества. Могут ли, например, налоговики, у одного из товарищей, в отношении которого была проведена проверка и доначислены налоги, наложить арест на его активы в простом товариществе?
Как Договор простого товарищества может помочь исключить налоговые риски
В ст. 11 Налогового кодекса сказано, что юридическими лицами являются организации. А согласно ст. 19 НК РФ организации признаются налогоплательщиками. Из совокупности норм Гражданского и Налогового кодексов следует, что, поскольку простое товарищество не является организацией (юридическим лицом), у него не возникает обязанности по уплате налогов. Налогоплательщиками в данном случае признаются участники товарищества. Каждый участник самостоятельно исчисляет налоги, причитающиеся к уплате при ведении совместной деятельности. Указанное правило не распространяется на НДС и акцизы. В отношении НДС действует порядок, установленный ст. 174.1, в отношении акцизов — порядок, установленный ст. 180 НК РФ. Обязанности плательщика НДС исполняет тот участник простого товарищества, который ведет общий учет налогооблагаемых операций (п. 1 ст. 174.1 НК РФ). Обязанности налогоплательщика по акцизам исполняет лицо, ведущее дела простого товарищества (п. 2 ст. 180 НК РФ).
Согласно ст. 1043 ГК РФ ведение бухгалтерского учета операций может быть поручено одной из организаций, участвующих в договоре простого товарищества. Статьей 1044 ГК РФ предусмотрено, что общие дела можно вести следующим образом:
- от имени всех товарищей действует каждый участник;
- все товарищи ведут дела совместно;
- все дела ведет специально назначенный участник товарищества.
Ведение общих дел, равно как и ведение бухгалтерского и налогового учета, целесообразно поручить одному из участников простого товарищества. Ответственным участником может быть только организация (если договор заключается между организацией и индивидуальным предпринимателем). Если договор заключается между российской и иностранной организациями, уполномоченным участником должна быть российская организация. Нередко организации объединяются для ведения лицензируемой деятельности. Тогда уполномоченным участником является организация, имеющая соответствующую лицензию.
Участник, ведущий общие дела по совместной деятельности, обязан учитывать операции по этой деятельности отдельно от операций, связанных с выполнением обычной деятельности. То есть составляются два баланса — собственный и по совместной деятельности. Обязанность ответственного участника вести учет операций по совместной деятельности на отдельном балансе установлена п. 17 ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности».
Изменениями, внесенными в Налоговый кодекс Федеральными законами от 06.06.2005 N 58-ФЗ и от 21.07.2005 N 101-ФЗ, с 1 января 2006 г. для организаций, являющихся участниками договора простого товарищества, установлены некоторые ограничения. Так, из числа плательщиков налога на прибыль вести совместную деятельность имеют право лишь организации, определяющие доходы и расходы методом начисления. В связи с этим организации, которые до заключения договора простого товарищества исчисляли доходы и расходы для целей налогообложения кассовым методом, обязаны перейти на метод начисления с начала налогового периода, когда был заключен соответствующий договор. Такой порядок установлен п. 4 ст. 273 НК РФ.
Характерная особенность договора простого товарищества заключается в том, что для ведения совместной деятельности участники объединяют свои вклады. При передаче имущества, в том числе имущественных прав, в качестве вклада участников простого товарищества не происходит смены собственника. Поэтому такие операции не признаются реализацией и не облагаются налогом на прибыль (п. 1 ст. 278 НК РФ). В то же время расходы в виде вклада в простое товарищество не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 270 НК РФ). Аналогичным образом такие операции учитывают и организации, применяющие упрощенную систему налогообложения.
Налог на прибыль с доходов, полученных от совместной деятельности, уплачивает каждый участник простого товарищества. Это следует из п. 4 ст. 278 НК РФ. Каждый участник-«упрощенец» также уплачивает налог с приходящейся на его долю прибыли. Вместе с тем учет доходов и расходов простого товарищества ведет один из его участников, причем обязательно российский (п. 2 ст. 278 НК РФ). Тот же участник определяет финансовые результаты. В соответствии с п. 3 ст. 278 НК РФ он обязан определять прибыль каждого участника нарастающим итогом по окончании каждого отчетного (налогового) периода. Прибыль, полученная организациями в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или другим соглашением. При заключении договора нельзя исключать одного или нескольких товарищей из участия в распределении прибыли (ст. 1048 ГК РФ).
О суммах доходов, причитающихся каждому участнику товарищества, ответственная организация обязана сообщать ежеквартально до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом. Об этом сказано в п. 3 ст. 278 НК РФ. Указанные доходы каждая организация-участник, являющаяся плательщиком налога на прибыль, отражает в составе внереализационных доходов и уплачивает с них налог на прибыль в общеустановленном порядке.
Обратите внимание: участники договора простого товарищества — плательщики налога на прибыль должны включать в налоговую базу суммы распределенной прибыли, даже если такие суммы фактически не получены участниками, а направлены, к примеру, на развитие совместной деятельности. Объясняется это тем, что согласно п. 1 ст. 271 НК РФ при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место. Фактическое поступление денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав значения не имеет.
Уплата акцизов в рамках договора простого товарищества регулируется ст. 180 НК РФ. В п. 2 этой статьи установлено, что всю сумму акциза по совместной деятельности исчисляет и уплачивает участник, ведущий дела простого товарищества. Вместе с тем в п. 1 указанной статьи предусмотрена солидарная ответственность участников совместной деятельности по исполнению обязанности, связанной с уплатой акциза. Солидарная ответственность наступает, если участник, ведущий общие дела, не уплатил причитающиеся суммы акциза. Тогда требование об уплате может быть предъявлено остальным участникам товарищества.
Участник договора простого товарищества, ответственный за ведение налогового учета, ведет учет операций, совершенных в процессе выполнения договора простого товарищества, и представляет в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по каждому указанному договору отдельно. Поскольку законом порядок предоставления налоговых деклараций в рамках договора о совместной деятельности не установлен, ФНС России дает свои разъяснения, в которых указано, что поскольку нормами НК РФ не предусмотрен раздельный учет налоговым органом обязательств по НДС, подлежащих уплате в бюджет (возмещению) в связи с выполнением договора простого товарищества, ответственный участник в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в налоговый орган по месту своего учета одну налоговую декларацию в общеустановленном порядке (письмо ФНС России от 09.04.2012 N ЕД-4-3/[email protected], от 13.04.2012 N ЕД-4-3/[email protected]). Дополнительно отметим, что Нормативными правовыми актами не установлено и требование представлять бухгалтерскую отчетность по совместной деятельности в рамках договора простого товарищества от имени простого товарищества. Согласно подпунктам 22 и 23 Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, (утв. приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н), данные о результатах участия в совместной деятельности каждый товарищ отражает у себя в бухгалтерской отчетности самостоятельно.
С обязанностью товарища по выставлению счетов-фактур и ведения книг покупок и книг продаж, ситуация складывается аналогично, то есть поскольку Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС (утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) не содержат положений в отношении счетов-фактур, выставляемых при осуществлении хозяйственных операций в рамках договора простого товарищества, то счета-фактуры по общему виду деятельности можно включать в книгу покупок и книгу продаж в общем порядке, их итоговые данные используются при составлении налоговой декларации за соответствующий период (письмо УФНС России по г. Москве от 29.03.2008 N 19-11/19233).
Налоговые постулаты договора простого товарищества
Нормы Гражданского кодекса, которые регламентируют деятельность простого товарищества (ст. 1041 и 1043), допускают, что ведение бухгалтерского учета общего имущества может быть поручено одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц. Вместе с тем на практике наличие товарища, ведущего общие дела, фактически является обязательным.
Как уже было сказано, вкладом в простое товарищество могут быть деньги, имущество, профессиональные знания и опыт, деловая репутация, деловые связи. Однако не все так просто. Дело в том, что Гражданский кодекс не дает определение понятию «деловые связи». Таким образом, использование этой нормы Кодексом практически не представляется возможным.
Кроме того, исходя из правил ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, товарищ – юридическое лицо в качестве вклада в простое товарищество может внести только то, что ему принадлежит на праве собственности, отражено по его балансу и имеет стоимостную оценку (то есть денежные средства, имущество, нематериальные активы и т.п.). Из этого следует, например, что организация не может внести не отраженные по ее балансу на праве собственности «деловые связи» в качестве вклада в простое товарищество. Именно такой точки зрения придерживается Минфин России в письме от 02.02.2000 г. №04-02-05/7.
Тем не менее ситуация, при которой стоимостная оценка вкладов в простое товарищество отличается от той, что отражена в регистрах бухгалтерского и/или налогового учета, встречается достаточно часто. К чему это приводит?
Согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности)).
Особенности определения налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный капитал, установлены в статье 277 Налогового кодекса.
Названной нормой, в частности определено, что при размещении долей у налогоплательщика (участника, в том числе и простого товарищества) для целей налогового учета не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты долей.
При этом стоимость приобретаемых долей для целей налогообложения прибыли признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных или неимущественных прав, имеющих денежную оценку), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении (см. также письмо УФНС по г. Москве от 13.10.2006 г. № 20-12/92170).
Итак, приведенные выше положения показывают, что нормы налогового учета вкладов в простое товарищество совершенно не совпадают с нормами бухгалтерского учета (ПБУ 20/03), а это приводит к трудностям и ошибкам практикующих бухгалтеров, поэтому мы рассмотрим отражение процедуры внесения активов в простое товарищество на примере. Однако перед этим попробуем разобраться с особенностями учета НДС по передаваемым активам.
Дело в том, что организация, которая передает в качестве вклада в простое товарищество свое имущество, согласно статье 170 Налогового кодекса, обязана восстановить сумму налога на добавленную стоимость. Эта сумма НДС выделяется в документах. Товарищ, которому поручено вести общие дела, получая имущество в качестве вклада в простое товарищество, получает в том числе и НДС. Соответственно, у него возникает возможность возместить налог из бюджета. При этом совершенно очевидно, что товарищ, получивший вклад, эту сумму налога в бюджет не вносил. С точки зрения формирования прибыли, это доход (экономическая выгода).
С 2008 года проблема решена: в пункт 1 статьи 251 Налогового кодекса внесена поправка. Эта статья была дополнена подпунктом 3.1, согласно которому суммы НДС, подлежащие налоговому вычету у принимающей организации при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада, не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению. А вот если имущество с восстановленным НДС было внесено в 2006 или 2007 году, то на сумму восстановленного НДС по обособленному балансу простого товарищества нужно было формировать налогооблагаемую прибыль, подлежащую распределению в пользу участников товарищества.
Теперь с учетом изложенного рассмотрим конкретный пример учета операций по внесению вкладов в простое товарищество.
Пример 1
В 2008 году два юридических лица, находящиеся на общей системе налогообложения, организовали простое товарищество. Один из участников обязался внести в простое товарищество автоматическую упаковочную линию, остаточная стоимость которой составляет 600 000 руб. Однако, по совместной оценке товарищей, ее стоимость для целей взноса определена в размере 1 000 000. При взносе необходимо восстановить НДС в сумме 108 000 руб., кроме того, разница между остаточной стоимостью основного средства и согласованной товарищами (с учетом восстановленного НДС) не признается в качестве дохода для целей налогового учета и формирует ПНА на сумму (1 000 000 – 600 000 – 108 000) х 0,24 = 70 080 руб.
- Свежие
- Посещаемые
- налоговая оптимизация и безопасность;
- отношения между бизнес-партнерами;
- защита активов бизнеса и собственника;
- скрытое владение и другие темы.
налоговая и
управленческая
безопасность владельческий
контроль защита активов
среднего бизнеса
11 лет опыта структурирования бизнеса на 4К видео.
Бесплатно. Без регистрации.
Как отразить в учете операции по совместной деятельности (простому товариществу)
Цели товарищества можно разделить на коммерческие и некоммерческие. Коммерческие товарищества нацелены на извлечение прибыли, а некоммерческие преследуют социальные, культурные, образовательные, благотворительные и другие цели.
Характеристика
Договор о совместной деятельности является консенсуальным, так как признается заключенным в момент достижения соглашения, в соответствии с которым каждый участник вносит определенные имущественные взносы (вклады) и совершает необходимые совместные действия (ст. 1042 ГК РФ).
Договор не является взаимным в обычном смысле этого слова: права и обязанности участников не противостоят друг другу, а направлены на достижение единой цели.
Простые товарищества делятся на негласные и гласные. В негласных товарищи не должны раскрывать существование товарищества для любых третьих лиц, в гласных такие действия допустимы и не запрещены (п. 1 ст. 1054 ГК РФ).
В случае прекращения товарищества вещи, переданные в общее владение, возвращаются предоставившим их товарищам без вознаграждения, если иное не предусмотрено соглашением сторон (п. 2 ст. 1050 ГК РФ).
Состав участников сделки зависит от целей, которые они преследуют. Если договор простого товарищества заключается для извлечения прибыли, сторонами могут быть только коммерческие организации (юридические лица) и индивидуальные предприниматели. Если цель некоммерческая, то сторонами могут быть любые физические лица, индивидуальные предприниматели или юридические лица.
Вложить в общее дело можно деньги, недвижимое и движимое имущество, транспортные средства, товарно-материальные ценности, профессиональные и иные знания, опыт, навыки и умения, деловая репутация и связи (п. 1 ст. 1042 ГК РФ). В случае внесения неимущественного вклада оценку его может произвести оценщик (специалист).
По общему правилу, вклады должны быть равными по стоимости. При этом товарищи могут предусмотреть, что некоторые из участников вносят вклады большей стоимости, а другие товарищи вносят вклады меньшей стоимости (п. 2 ст. 1042 ГК РФ).
В образце договора простого товарищества также может быть предусмотрено разовое внесение этих вкладов или внесение вкладов по частям в течение определенного срока.
Особые правила устанавливаются для вклада в виде недвижимого имущества, принадлежащего товарищу на праве собственности. Такое имущество становится общей собственностью только после государственной регистрации перехода права собственности в общую долевую собственность.
Перечень вкладов может быть указан непосредственно в тексте документа или выделен в отдельное приложение.
В любом случае необходимо указать:
- наименование стороны, вносящий вклад,
- его наименование,
- индивидуальные характеристики и параметры,
- срок и порядок внесения и\или применения
- денежную оценку вклада.
Договор о совместной деятельности может заключаться:
На определённый срок. При этом должна быть указана дата окончания действия договора
На неопределенный период.
До достижения определенной цели, которая указывается в тексте документа и является предметом.
Если вам нужен договор простого товарищества, но нет времени дорабатывать образцы, предлагаем воспользоваться нашим сервисом. Заполните шаблон и скачайте готовый документ за несколько минут.
На этой странице можно скачать полный комплект документов.
- Скачать договор простого товарищества (формат DOC)
- Скачать договор о совместной деятельности (формат Docx)
- Скачать договор простого товарищества (формат PDF)
- ГК РФ Подраздел 2. Общие положения о договоре
- ГК РФ Глава 55. Простое товарищество (статьи 1041 -1054)
- Федеральный закон от 28.11.2011 N 335-ФЗ «Об инвестиционном товариществе»
- НК РФ Статья 180. Особенности исполнения обязанностей налогоплательщика (в рамках договора простого товарищества о совместной деятельности)
- НК РФ Статья 278. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками простого товарищества
- НК РФ Статья 377. Особенности определения налоговой базы (в рамках договора простого товарищества о совместной деятельности)
С этим шаблоном часто используют:
- Договор об оплате за обучение
- Ученический договор с лицом, ищущим работу
- Ученический договор
- Договор простого товарищества (о совместной деятельности)
- Договор между партнерами
Популярные документы и процедуры:
- Бланк договора купли-продажи доли в уставном капитале
- Бланк договора купли продажи между ИП и физ лицом
- Уведомление о расторжении трудового договора
- Бланк договора технического обслуживания компьютеров
- Бланк договора купли продажи опекуном образец
Договор простого товарищества (о совместной деятельности) является одним из древнейших правовых институтов. Идея соединения усилий нескольких лиц там, где сил одного не хватает для разрешения какой-либо жизненно важной задачи, настолько проста и естественна, что всюду, где мы встречаем человека в общежитии, мы встречаем товарищеские соглашения или договоры товарищества. В самом далеком прошлом нет такого законодательства, которое не знало бы подобных договоров.
По договору простого товарищества (о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (п. 1 ст. 1041 ГК).
По своей юридической природе договор простого товарищества является консенсуальным, многосторонним, взаимным, возмездным и фидуциарным договором.
Традиционно договор простого товарищества относят к категории многосторонних сделок. Юридическая конструкция договора простого товарищества позволяет участвовать в нем в качестве самостоятельной стороны не только двум, но и более лицам, тогда как в двустороннем договоре множественность лиц возникает либо на стороне должника, либо на стороне кредитора. Более двух сторон в нем не может быть.
По общему правилу участниками договора простого товарищества могут являться любые субъекты гражданского права. Публично-правовые образования могут быть участниками различных договоров простого товарищества, если иное не запрещено законом.
В зависимости от состава участников закон подразделяет договоры простого товарищества на договоры, заключенные с целью осуществления предпринимательской деятельности, и договоры, не связанные с осуществлением такой деятельности. Участниками договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть лишь индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации (п. 2 ст. 1041 ГК). Представляется, что участником подобного товарищества может быть также некоммерческая организация, осуществляющая в соответствии с законом и своими учредительными документами предпринимательскую деятельность, отвечающую целям создания данной организации. Участниками простого товарищества, не связанного с предпринимательской деятельностью, могут выступать любые физические и юридические лица.
Требование закона о специальной правоспособности субъекта или необходимости получения разрешения (лицензии) для осуществления определенных видов деятельности касается только тех участников простого товарищества, которые в общих интересах будут непосредственно заниматься данным видом лицензируемой деятельности, а также совершать от своего имени соответствующие сделки, заключать договоры, производить иные действия юридического либо фактического характера.
Договор простого товарищества: порядок налогообложения
Существенными для договора простого товарищества являются условия:
- о соединении вкладов;
- о совместных действиях товарищей;
- об общей цели, для достижения которой осуществляются эти действия (ст. 1041 ГК).
Для отдельных разновидностей договоров простого товарищества перечень существенных условий может быть расширен законом. Так, в договоре о совместной деятельности по созданию акционерного общества в соответствии со ст. 98 ГК и ст. 9 Закона об акционерных обществах должны быть определены условия о:
- порядке осуществления совместной деятельности учредителей по учреждению общества;
- размере его уставного капитала, категориях и типах акций, подлежащих размещению среди учредителей;
- размере и порядке их оплаты;
- правах и обязанностях учредителей по созданию общества.
Цель, для которой создается простое товарищество, должна быть общей (единой) для всех участников договора простого товарищества. При этом она может носить как коммерческий, так и некоммерческий характер (получение прибыли, строительство жилого дома, создание юридического лица и др.), но не должна противоречить закону, в частности, требованиям законодательства о защите конкуренции. Если участниками простого товарищества являются юридические лица, обладающие специальной правоспособностью, цель договора должна соответствовать целям их деятельности, предусмотренным законом и учредительными документами данных товарищей.
Условие о соединении вкладов должно содержать сведения о виде имущественного или иного блага, составляющего вклад участника, а также о размере и денежной оценке вклада с определением доли участника в общей долевой собственности.
Форма договора простого товарищества должна соответствовать общим требованиям законодательства о форме сделок (ст. 158–165 ГК).
Во избежание конфликтов между товарищами все договоры простого товарищества надлежит заключать в письменной форме. Необходимость письменного договора обусловлена фидуциарным характером отношений участников товарищества, возникновением у товарищей долевой собственности на общее имущество, разнообразием их взаимных прав и обязанностей, в том числе по распоряжению этим имуществом. В случае возникновения спора при отсутствии письменного соглашения доказать факт наличия договора простого товарищества и установить его отдельные условия бывает весьма затруднительно, особенно в отношениях между гражданами.
Обобщая судебную практику, в том числе по спорам, возникающим между гражданами – членами одной семьи, родственниками и даже просто соседями, которые в устной форме заключили между собой договор о совместном строительстве или реконструкции жилого дома с целью увеличения его полезной площади, Пленум Верховного Суда СССР указал, что сам по себе факт содействия застройщику со стороны членов его семьи или родственников в строительстве дома не может являться основанием для удовлетворения их претензий к застройщику о признании права собственности на часть дома. Такой иск может быть удовлетворен судом только при условии, что между этими лицами и застройщиком имелась договоренность о создании общей собственности на жилой дом и именно в этих целях они вкладывали свой труд и средства в строительство жилого дома. С учетом всех обстоятельств дела суд может признать право собственности на часть построенного дома даже за посторонними для застройщика лицами. При этом суду надлежит тщательно проверять действительные отношения сторон, устанавливать причины, по которым строительство дома производилось с участием лиц, претендующих на признание за ними права собственности на часть дома, выяснять, имелась ли между сторонами договоренность о создании общей собственности на дом.
Если в качестве вклада в общее дело один из участников передает недвижимое имущество, долю (доли) в праве собственности на недвижимое имущество или право пользования этим имуществом, то форма договора, содержащего такое условие, должна подчиняться установленным законом общим правилам о форме сделок с недвижимым имуществом и последующей государственной регистрации либо самой сделки, либо перехода прав на это имущество (ст. 551, 558, 609 ГК).
Вкладом товарища признается все, что он вносит в общее дело: деньги, ценные бумаги, иное имущество, в том числе недвижимое; права пользования имуществом; исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации и др. В качестве вклада могут вноситься профессиональные или иные знания, навыки и умения, деловая репутация и деловые связи участника. Вкладом также признается выполнение определенных работ или оказание услуг.
Простое товарищество есть лишь договорное объединение товарищей, а не юридическое лицо, а потому вклады передаются товарищами в пользу друг друга и образуют общее имущество товарищей (ст. 1043 ГК).
Если в качестве вклада вносятся вещи, определенные родовыми признаками, то они признаются общей долевой собственностью товарищей. Если в качестве вклада вносятся индивидуально определенные неделимые движимые и недвижимые вещи, то каждый из товарищей приобретает долю в праве собственности на них.
Например, два гражданина-предпринимателя решили организовать простое товарищество с целью оказания платных услуг по перевозке пассажиров. Один из партнеров (А) является профессиональным шофером и автомехаником, имеет в собственности легковой автомобиль.
Другой участник (Б) не имеет автомобиля, но может им управлять и получил по наследству гараж, который является недвижимым имуществом. В качестве вклада в товарищество партнер А решил внести свой автомобиль. Если автомобиль передается в общую долевую собственность обоих товарищей, то А должен совершить в установленном порядке сделку по отчуждению участнику Б определенной соглашением сторон доли в праве собственности на автомобиль. Если А желает передать автомобиль только в общее пользование товарищей, то для этого достаточно выдачи участнику Б доверенности на право владения и пользования автомобилем. Аналогичным образом если участник Б в качестве вклада желает передать в общую долевую собственность свой гараж, то он должен совершить в установленном порядке сделку по отчуждению причитающейся участнику А доли в праве собственности на гараж, с последующей государственной регистрацией перехода этой доли. Вкладом участника Б в общее дело может быть только право пользования гаражом, предоставленное участнику А.
Передача вкладов в простое товарищество должна производиться в порядке, установленном действующим законодательством для совершения сделок с конкретными объектами. При передаче в качестве вклада исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, являющиеся объектами патентного права, необходима государственная регистрация соответствующих договоров (п. 2 ст. 1232, п. 2 ст. 1235, ст. 1369 ГК). Передача недвижимого имущества должна осуществляться по правилам, установленным для сделок с недвижимостью (ст. 551, 558 ГК).
Договор простого товарищества, по которому одна из сторон обязуется в качестве вклада в простое товарищество передать нежилое помещение, не требует государственной регистрации. Однако, если одна из сторон по такому договору уклоняется от государственной регистрации возникновения общей долевой собственности товарищей на это имущество, суд вправе по требованию другой стороны принять решение о государственной регистрации перехода недвижимого имущества в общую долевую собственность.
Вклады участников предполагаются равными, если иное не следует из договора или фактических обстоятельств. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между участниками товарищества (ст. 1042 ГК).
Состав общего имущества и операции с ним должны отражаться на отдельном балансе юридического лица, которое ведет бухгалтерский учет общего имущества и совместной деятельности товарищей. Обычно ведение бухгалтерского учета поручается юридическому лицу, уполномоченному вести общие дела участников простого товарищества.
Ведением дел простого товарищества является определение направлений его деятельности, а также совершение фактических и юридических действий для достижения общей цели участников товарищества.
Решения, касающиеся внутренних отношений между товарищами, принимаются участниками по общему согласию (единогласно).
Однако в договоре может быть определен иной порядок, например принятие решений большинством голосов, которое определяется не по размерам вкладов, а по числу товарищей, если иное не установлено их соглашением.
В отношениях с третьими лицами каждый товарищ вправе действовать от имени всех товарищей, если иное не установлено договором (п. 1 ст. 1044 ГК).
Договором простого товарищества может быть установлен один из четырех возможных вариантов порядка ведения общих дел:
- право действовать от имени всех товарищей может быть предоставлено каждому товарищу;
- ведение дел может быть поручено отдельным товарищам;
- ведение дел может быть поручено только одному из участников товарищества;
- может быть установлен совместный порядок ведения дел, когда для совершения каждой сделки требуется согласие всех товарищей.
Чаще всего руководство текущими делами возлагается на одного товарища. Полномочие товарища, которому поручено ведение дел, на совершение сделок и иных юридически значимых действий от имени всех товарищей должно быть удостоверено доверенностью, подписанной всеми остальными участниками товарищества (п. 1 ст. 182, п. 2 ст. 1044 ГК).
При совместном ведении дел для совершения каждой сделки требуется согласие всех участников (п. 1 ст. 1044 ГК). Однако в отношениях с третьими лицами товарищи не могут ссылаться на ограничения полномочий товарища, совершившего сделку в общих интересах, за исключением случаев, когда они докажут, что в момент совершения сделки третье лицо знало или должно было знать о наличии таких ограничений (п. 3 ст. 1044 ГК).
Товарищ, совершивший от имени всех товарищей сделки, в отношении которых его право на ведение общих дел товарищества было ограничено, либо совершивший от своего имени сделки в общих интересах, может требовать возмещения произведенных им за свой счет расходов, если имелись достаточные основания полагать, что эти сделки были необходимы в интересах всех товарищей. Однако, если в результате совершения таких сделок товарищи понесли убытки, они вправе требовать их возмещения (п. 4 ст. 1044 ГК).
Независимо от полномочий по руководству деятельностью простого товарищества каждый участник договора вправе знакомиться со всей документацией по ведению дел товарищества. Отказ от этого права или его ограничение, в том числе по соглашению участников товарищества, является ничтожным (ст. 1045 ГК).
Порядок распределения между участниками прибыли и убытков от деятельности простого товарищества (пропорционально взносам, с учетом степени участия в общих делах и др.) определяется их соглашением. Если иное не предусмотрено договором, каждый участник получает доход, а также несет расходы и убытки от общего дела пропорционально стоимости своего вклада. При этом соглашение, которое полностью освобождает кого-либо из товарищей от участия в покрытии общих расходов (убытков) либо от участия в прибылях, ничтожно (ст. 1046, 1048 ГК).