Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Можно ли отсрочить уплату налога». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
С 06.04.2020 действуют новые правила отсрочки и рассрочки задолженности по налогам, авансовым платежам и страховым взносам (включая взносы «на травматизм»). Они утверждены постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 № 409 в связи с распространением коронавируса и снижением предпринимательской активности (далее – постановление № 409).
По сути, предлагается два вида отсрочки.
Первый из них – автоматическое продление срока уплаты налогов, взносов (на 3-6 месяцев в зависимости от вида) для отдельных налогоплательщиков.
Второй вид – долгосрочная отсрочка (рассрочка), которая предоставляется по заявлению налогоплательщика. Она предусмотрена Правилами, утв. постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 № 409 (далее – Правила).
ФНС России пояснила, как и кто может получить отсрочку (рассрочку) по заявлению.
1. Кто сможет воспользоваться отсрочкой (рассрочкой) по налогам, которая представляется по заявлению?
Отсрочку (рассрочку) могут получить следующие организации и предприниматели (п. 1-3 Правил):
- налогоплательщик работает в наиболее пострадавших отраслях (определяется по основному ОКВЭД на 01.03.2020). О правилах отсрочки см. подробнее;
- арендодатели торговых площадей, предоставившие отсрочку по арендной плате;
- работающие в сфере туризма и гостиничного бизнеса при условии, что они включены в единый перечень классифицированных гостиниц, горнолыжных трасс, пляжей, а основной код по ОКВЭД на 01.03.2020 назван приложении № 2 к Постановлению 409;
- стратегические, системообразующие и градообразующие организации, по которым принято отдельное решение Правительства РФ. Правила отбора системообразующих организаций, которые могут получить отсрочку (рассрочку), утверждены Постановлением Правительства РФ от 10.05.2020 № 651. О правилах отсрочки см. подробнее.
Перечисленные организации и ИП не обязательно должны быть субъектами малого или среднего предпринимательства. Однако на отсрочку они смогут претендовать, если снизился доход более чем на 10 процентов или получен убыток по декларации по налогу на прибыль за периоды 2020 года (если за 2019 год убытка не было). Подробнее о сроках отсрочки в зависимости от уровня снижения дохода читайте в статье.
2. Могут ли применять отсрочку (рассрочку) налогоплательщики, применяющие специальные режимы налогообложения?
Основной мерой поддержки таких налогоплательщиков является автоматический перенос срока уплаты налогов (если они СМП наиболее пострадавших отраслей). Например, для организаций срок уплаты налога при УСН за 2019 год перенесен с 31 марта на 30 сентября 2020 года, срок уплаты авансового платежа за 1-й квартал – с 27 апреля на 26 октября 2020 года (подробнее см. таблицу с переносом сроков).
Если автоматически сроки не перенесены, то предоставляется отсрочка (рассрочка) по заявлению налогоплательщика. Она возможна по тем платежам, срок уплаты которых уже наступил в 2020 году и по ним представлены необходимые декларации (расчеты). О том, как получить отсрочку (рассрочку), читайте в новости.
Однако для применяющих УСН сделано исключение. Им достаточно самостоятельно указать в заявлении о снижении доходов или получение убытка, без представления подтверждающих документов. Налоговая самостоятельно проверит эти данные после представления декларации по УСН за 2020 год (п. 7 Правил).
3. По каким налогам и взносам может предоставить отсрочку (рассрочку) налоговая по заявлению?
Отсрочка или рассрочка предоставляется по федеральным, региональным, местным налогам, страховым взносам, срок уплаты которых наступил в 2020 году (с 01.01.2020).
Для отдельных пострадавших налогоплательщиков (приведены в приложении № 1 к Постановлению № 409) отсрочка (рассрочка) может быть предоставлена почти по всем налогам и авансовым платежам (включая НДС). К исключениям относятся (п. 2 и 5 Правил):
- НДПИ, акцизы и налоги, уплачиваемые налоговыми агентами;
- страховые взносы на накопительную часть пенсии;
- страховые взносы «на травматизм», так как эту отсрочку предоставляет не налоговая, а ФСС России (см. подробнее).
Предоставление отсрочки (рассрочки) по налогам
В статье 62 НК РФ приведены случаи, когда отсрочку/рассрочку не дадут:
- если в отношении плательщика возбуждено уголовное дело по налоговому преступлению, ведется производство по налоговому или административному правонарушению;
- если есть основания полагать, что плательщик скроется сам либо скроет денежные средства и имущество;
- если в течение 3 лет до подачи заявления выносилось решение об отмене отсрочки.
Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога, сбора, страховых взносов регулируются ст. 64 НК РФ.
Отсрочка (рассрочка) предоставляется (если иное не предусмотрено указанной статьей):
-
по общему правилу – на срок, не превышающий одного года, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности;
-
в отношении федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, а также страховых взносов – на срок более одного года, но не превышающий трех лет по решению Правительства РФ.
Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена предприятию, финансовое положение которого не позволяет уплатить этот налог в установленный срок, однако имеются достаточные основания полагать, что возможность уплаты указанным лицом такого налога возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка или рассрочка. При этом должно быть хотя бы одно из оснований, поименованных в п. 2 ст. 64 НК РФ:
-
причинение предприятию ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы (пп. 1);
-
задержка финансирования из бюджета либо задержка оплаты выполненного государственного заказа (пп. 2);
-
угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) предприятия в случае единовременной уплаты им налога (пп. 3);
-
производство и (или) реализация предприятием товаров, работ или услуг, носящих сезонный характер (пп. 5);
-
наличие оснований для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу ТС, установленных таможенным законодательством (пп. 6);
-
невозможность единовременной уплаты сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов, подлежащих уплате в бюджетную систему РФ по результатам налоговой проверки, до истечения срока исполнения направленного требования об их уплате (пп. 7).
Законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут быть установлены дополнительные основания и иные условия предоставления отсрочки и рассрочки по уплате соответственно региональных и местных налогов, пеней и штрафов (п. 12 ст. 64 НК РФ).
Согласно п. 2.1 ст. 64 НК РФ при наличии оснований, указанных в пп. 1, 3, 5, 6 п. 2 данной статьи, отсрочка (рассрочка) по уплате налога, а при наличии основания, названного в пп. 7, рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены организации на сумму, не превышающую стоимость ее чистых активов. Как видите, ограничение не применяется, если предприятие планирует получить отсрочку (рассрочку) по причине недополучения бюджетного финансирования или неоплаты выполненного государственного (муниципального) заказа, предусмотренного пп. 2 п. 2 ст. 64 НК РФ.
Обратите внимание: отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена по одному или нескольким налогам п. 3 ст. 64 НК РФ.
Для получения отсрочки (рассрочки) предприятие подает в уполномоченный орган, во-первых, заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога, во-вторых, документы, перечисленные в п. 5 ст. 64 НК РФ:
-
справки банков о ежемесячных оборотах денежных средств (драгоценных металлов) за каждый месяц из предшествующих подаче указанного заявления шести месяцев по счетам этого лица в банках, а также о наличии его расчетных документов, помещенных в соответствующую картотеку неоплаченных расчетных документов, либо об их отсутствии в этой картотеке;
-
справки банков об остатках денежных средств (драгоценных металлов) на всех счетах в банках;
-
перечень контрагентов – дебиторов предприятия с указанием цен договоров, заключенных с соответствующими контрагентами-дебиторами (размеров иных обязательств и оснований их возникновения), и сроков их исполнения, а также копии данных договоров (документов, подтверждающих наличие иных оснований возникновения обязательства);
-
обязательство предприятия, предусматривающее на период изменения срока уплаты налога соблюдение условий, на которых принимается решение о предоставлении отсрочки или рассрочки, а также предполагаемый им график погашения задолженности;
-
документы, подтверждающие наличие оснований изменения срока уплаты налога, указанные в п. 5.1 ст. 64 НК РФ. Рассмотрим далее эти документы для каждого основания получения отсрочки (рассрочки).
В случае причинения ущерба в результате стихийного бедствия к списку документов прилагаются:
-
заключение о факте наступления в отношении заинтересованного лица обстоятельств непреодолимой силы, являющихся основанием для его обращения с этим заявлением;
-
акт оценки причиненного этому лицу ущерба в результате указанных обстоятельств, составленный органом исполнительной власти (государственным органом, органом местного самоуправления) или организацией, уполномоченными в области гражданской обороны, защиты населения и территорий от чрезвычайных ситуаций.
В случае задержки финансирования из бюджета либо задержки оплаты выполненного госзаказа к заявлению прилагается документ финансового органа и (или) главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, содержащий сведения о сумме бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств, которые не предоставлены (несвоевременно предоставлены) указанному лицу, и (или) о сумме предельных объемов финансирования расходов, которые не доведены (несвоевременно доведены) до этого лица в объеме, достаточном для своевременного исполнения им обязанности по уплате налога.
Наличие основания, указанного в пп. 3 п. 2 ст. 64 НК РФ (возникновение угрозы банкротства предприятия в случае единовременной выплаты им налога), устанавливается по результатам анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта, проведенного ФНС, в соответствии с методикой, утверждаемой Минэкономразвития (см. Приказ Минэкономразвития России от 26.06.2019 № 382).
В случае, когда производство носит сезонный характер, к заявлению о предоставлении отсрочки (рассрочки) прилагается составленный предприятием документ, подтверждающий, что в общем доходе организации от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от отраслей и видов деятельности, включенных в Перечень сезонных отраслей, составляет не менее 50% (Перечень сезонных отраслей и видов деятельности, в отношении которых может быть предоставлена отсрочка или рассрочка по уплате налога, утвержден Постановлением Правительства РФ от 06.04.1999 № 382).
При этом в НК РФ не указано, какой документ должен подтвердить осуществление сезонной деятельности. Минфин в Письме от 02.03.2010 № 03-02-07/1-87 отмечает, что сезонный характер деятельности налогоплательщик может подтвердить самостоятельно, без обращения в иные государственные органы, на основании документов, подтверждающих осуществление соответствующей деятельности. Например, в Письме от 14.01.2019 № 03-02-07/1/941 налогоплательщику, осуществляющему деятельность, связанную с речными и морскими перевозками, Минфин рекомендует представить уполномоченному органу документы, подтверждающие выполнение речных и (или) морских перевозок пассажиров и грузов, погрузочно-разгрузочные работы в районах с ограниченными сроками навигации, а также документы, подтверждающие долю дохода от деятельности указанного общества, носящей сезонный характер работ, в размере не менее 50% общего дохода организации от реализации товаров (работ, услуг).
Еще одним основанием для получения рассрочки является основание, названное в пп. 7 п. 2 ст. 64 НК РФ, – невозможность единовременной уплаты доначислений по результатам налоговой проверки до истечения срока исполнения требования об их уплате.
Рассрочка предоставляется, если имеется возможность уплаты предприятием этого налога в течение срока, на который предоставляется рассрочка, и если одновременно выполнены следующие условия:
-
со дня создания предприятия до дня подачи заявления о предоставлении рассрочки по уплате налога прошло не менее одного года;
-
в отношении предприятия не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве);
-
предприятие не находится в процессе реорганизации или ликвидации;
-
решение налогового органа по результатам налоговой проверки не обжалуется на момент подачи заявления о рассрочке.
Согласно п. 5.1 ст. 64 НК РФ рассрочка по уплате налога в пределах срока, установленного абз. 2 п. 1 ст. 64 НК РФ (более одного года, но не более трех лет), по основанию, указанному в пп. 7 п. 2 данной статьи, может быть предоставлена заинтересованному лицу на срок, не превышающий:
-
один год, – при сумме налогов, сборов, страховых взносов, пеней и (или) штрафов, подлежащих уплате по результатам налоговой проверки, составляющей менее 30% по отношению к выручке от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) за год, предшествующий году вступления в силу решения налогового органа по результатам такой проверки (абз. 15 п. 5.1);
-
три года, – при сумме налогов, сборов, страховых взносов, пеней и (или) штрафов, подлежащих уплате по результатам налоговой проверки, составляющей 30% и более по отношению к выручке от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) за год, предшествующий году вступления в силу решения по результатам такой проверки (абз. 16 п. 5.1).
Согласно п. 1.1 ст. 63 НК РФ органами, в компетенцию которых входит принятие решений об изменении сроков уплаты сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов по основанию, предусмотренному пп. 7 п. 2 ст. 64 НК РФ, являются:
-
при наличии условий, установленных абз. 15 п. 5.1 ст. 64 НК РФ, – налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) заинтересованного лица;
-
при наличии условий, установленных абз. 16 п. 5.1 ст. 64 НК РФ, – ФНС.
Как получить отсрочку (рассрочку) по уплате налоговых платежей?
Порядок изменения срока уплаты налога, сбора, страховых взносов, а также пеней и штрафа налоговыми органами (далее – Порядок) утвержден Приказом ФНС России от 16.12.2016 № ММВ-7-8/[email protected]
Согласно п. 16 Порядка решения об изменении сроков уплаты принимает ФНС в отношении федеральных налогов и сборов, пеней и штрафов:
-
в части, зачисляемой в федеральный бюджет, – в форме отсрочки и рассрочки на срок, не превышающий трех лет;
-
в части, зачисляемой в бюджеты субъектов РФ, местные бюджеты, – в форме отсрочки и рассрочки на срок, не превышающий один год, а также в форме инвестиционного налогового кредита (за исключением налога на прибыль по ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов РФ).
Если по бюджетному законодательству РФ федеральные налоги или сборы подлежат зачислению в федеральный бюджет и (или) бюджеты субъектов РФ, местные бюджеты, сроки уплаты таких налогов или сборов изменяются на основании решений ФНС; в части сумм, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ, местные бюджеты, – по согласованию с финансовыми органами соответствующих субъектов РФ, муниципальных образований.
При изменении сроков уплаты федеральных налогов и сборов, пеней и штрафов, по основанию, предусмотренному пп. 7 п. 2 ст. 64 НК РФ, положения настоящего пункта применяются с учетом особенностей, установленных п. 17.1 Порядка.
Обратите внимание: согласно п. 6 и 10 ст. 64 НК РФ решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога (или об отказе в ее предоставлении) принимается уполномоченным органом в течение 30 дней со дня получения заявления. Копия решения направляется уполномоченным органом в трехдневный срок со дня принятия такого решения предприятию и в налоговый орган по месту его учета.
По ходатайству предприятия уполномоченный орган вправе принять решение о временном (на период рассмотрения заявления) приостановлении уплаты суммы задолженности. Копия такого решения представляется в налоговый орган по месту учета предприятия в пятидневный срок со дня принятия решения.
Согласно п. 4 ст. 64 НК РФ, если отсрочка (рассрочка) предоставлена по основаниям, указанным в пп. 3 и 5 п. 2 этой статьи, на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной 1/2 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в период отсрочки или рассрочки. В заявлении о ее предоставлении предприятие принимает на себя обязательство уплатить проценты, начисленные на сумму задолженности (п. 5.2 ст. 64 НК РФ).
Если отсрочка или рассрочка по уплате налогов предоставлена по основаниям, указанным в пп. 1 (нанесение ущерба при чрезвычайной ситуации) и 2 п. 2 ст. 64 НК РФ (задержка бюджетного финансирования), на сумму задолженности проценты не начисляются.
В случае, если рассрочка по уплате налога предоставлена по основанию, названному в пп. 7 п. 2 ст. 64 НК РФ (невозможность единовременной уплаты сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов, подлежащих уплате по результатам налоговой проверки), на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в период рассрочки.
К сведению: за предоставление отсрочки или рассрочки по налогу налогоплательщик уплачивает проценты, рассчитываемые на сумму задолженности по налогу в соответствии с установленным НК РФ порядком. При этом у налогоплательщика формируется долговое обязательство по уплате суммы налога с учетом предоставленной рассрочки (отсрочки).
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ при определении базы по налогу на прибыль расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, включаются в состав внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.
При этом п. 8 ст. 272 НК РФ гласит, что по договорам займа или иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях налогообложения прибыли расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором.
По мнению Минфина, суммы процентов, уплачиваемые налогоплательщиком в связи с предоставлением ему рассрочки по уплате налога на основании ст. 64 НК РФ, подлежат учету в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода (см. Письмо от 09.02.2021 № 03-03-06/1/8227).
\r\n\r\n
Согласно Правилам, получить отсрочку (рассрочку) можно практически по всем налогам, авансовым платежам по ним и страховым взносам, срок уплаты которых приходится на 2020 год. Специалисты ФНС добавляют, что индивидуальная льгота предоставляется только по тем платежам, срок уплаты которых уже наступил. Если налогоплательщик попросит отсрочку (рассрочку) по налогам, которые он должен будет заплатить в будущем, то ему откажут.
\r\n\r\n
Также отсрочка (рассрочка) не распространятся на акцизы и налог на добычу полезных ископаемых. Их в любом случае нужно заплатить в срок.
\r\n\r\n
В разъяснениях ФНС список исключений расширен. Чиновники добавили в него платежи налоговых агентов и страховые взносы в части сумм, связанных с финансированием накопительной пенсии.
\r\n\r\n
Что касается взносов «на травматизм», то льготу по ним предоставит ФСС. Но обращаться в фонд не нужно. Отсрочку (рассрочку) дадут без заявления, если налогоплательщик получил ее по другим взносам: пенсионным, медицинским и «на больничные» (п. 6 постановления № 409).
\r\n\r\n\r\n
СПРАВКА. Можно ли получить отсрочку (рассрочку) по пеням и штрафам? Из разъяснений ФНС следует, что нельзя. А вот по недоимке, доначисленной инспекторами, можно. Главное, чтобы предусмотренный НК РФ срок уплаты налога, по которому возникла недоимка, приходился на 2020 год.
\r\n\r\n
Отсрочка — это откладывание срока уплаты на более позднюю дату без начисления пеней, блокировки счетов и других способов взыскания недоимки.
\r\n\r\n
Рассрочка — это разрешение перечислить не сразу всю сумму, а разбить платеж на несколько частей. Налогоплательщик должен переводить деньги в бюджет ежемесячно, равными долями, на протяжении периода рассрочки. Первое перечисление нужно сделать в месяце, следующем за тем, в котором было принято решение о предоставлении льготы.
\r\n\r\n\r\n
СПРАВКА. «Коронавирусные» отсрочки и рассрочки отличаются от тех, что ИФНС дает по общим правилам (они изложены в статьях 61, 62 и 64 НК РФ). В связи с пандемией не действует ряд ограничений. В частности, сейчас льготу сможет получить организация, в отношении которой открыто производство по делу о налоговом нарушении. Даже при сезонном характере бизнеса рассрочка может превышать размер чистых активов компании. Есть и другие послабления.
\r\n\r\n
Для получения отсрочки (рассрочки) недостаточно принадлежать к одной из указанных выше категорий. Необходимо, чтобы у организации или ИП снизились доходы по данным налогового учета более чем на 10%.
\r\n\r\n
Какой вид доходов должен уменьшиться? Любой из следующих:
\r\n\r\n
- \r\n\t
- суммарный показатель доходов компании или ИП;
- от реализации товаров (работ, услуг);
- от продажи товаров (работ, услуг) по операциям, облагаемым НДС по ставке 0% (его можно рассматривать, только если объем таких продаж превышает 50% общего объема реализации).
\r\n\t
\r\n\t
\r\n
\r\n\r\n
Существует и альтернативное условие. Если оно выполнено, получить отсрочку (рассрочку) можно и без уменьшения доходов. Звучит оно так: в декларации по налогу на прибыль за отчетный период 2020 года (предшествующий кварталу, в котором подано заявление) показан убыток. При этом в декларации за 2019 год убыток отсутствует.
\r\n\r\n
Если индивидуальная отсрочка (рассрочка) заявляется на срок свыше 6 месяцев, необходимо предоставить обеспечение. Это может быть залог недвижимости, чья кадастровая стоимость превышает сумму налогов, сборов и авансовых платежей, по которым одобрен льготный график платежей. Возможны и другие варианты: поручительство или банковская гарантия.
\r\n\r\n
В ситуации, когда срок не превышает 6 месяцев, никакое обеспечение не требуется.
\r\n\r\n
Инспекторы станут ориентироваться на срок, указанный в заявлении. Но существуют и максимально возможные варианты. Так, предусмотрено, что отсрочку можно получить на 1 год, 9 месяцев, полгода или 3 месяца. Выбор зависит от критериев (они приведены в табл. 1). Чтобы получить отсрочку на тот или иной период, нужно, чтобы соблюдался хотя бы один из соответствующих критериев.
\r\n\r\n
Таблица 1
\r\n\r\n
Критерии, от которых зависит максимальная длительность отсрочки
\r\n\r\n
| \r\n\t\t\t
Критерий \r\n\t\t\t |
\r\n\t\t\t
Максимальная длительность отсрочки \r\n\t\t\t |
|||
| \r\n\t\t\t
1 год \r\n\t\t\t |
\r\n\t\t\t
9 мес. \r\n\t\t\t |
\r\n\t\t\t
6 мес. \r\n\t\t\t |
\r\n\t\t\t
3 мес. \r\n\t\t\t |
|
| \r\n\t\t\t
доходы снижены более чем на \r\n\t\t\t |
\r\n\t\t\t
50% \r\n\t\t\t |
\r\n\t\t\t
30% \r\n\t\t\t |
\r\n\t\t\t
20% \r\n\t\t\t |
\r\n\t\t\t
во всех остальных случаях \r\n\t\t\t |
| \r\n\t\t\t
наличие убытков при одновременном снижении доходов более чем на \r\n\t\t\t |
\r\n\t\t\t
30% \r\n\t\t\t |
\r\n\t\t\t
20% \r\n\t\t\t |
\r\n\t\t\t
— \r\n\t\t\t |
|
| \r\n\t\t\t
снижение доходов стратегических, системообразующих, градообразующих организаций или организаций, реализующих социально значимые товары (услуги), или организаций-крупнейших налогоплательщиков более чем на \r\n\t\t\t |
\r\n\t\t\t
30% \r\n\t\t\t |
\r\n\t\t\t
20% \r\n\t\t\t |
\r\n\t\t\t
10% \r\n\t\t\t |
\r\n\r\n
Рассрочку тоже дадут на срок, обозначенный в заявлении, но не более максимально возможного периода (см. табл. 2).
\r\n\r\n
Таблица 2
\r\n\r\n
Максимальная длительность рассрочки по уплате налогов, авансовых платежей и сборов
\r\n\r\n
| \r\n\t\t\t
Категория налогоплательщиков \r\n\t\t\t |
\r\n\t\t\t
Максимальная длительность рассрочки \r\n\t\t\t |
|---|---|
| \r\n\t\t\t
Стратегические, системообразующие, градообразующие организации и крупнейшие налогоплательщики — при снижении доходов более чем на 50% \r\n\t\t\t |
\r\n\t\t\t
5 лет \r\n\t\t\t |
| \r\n\t\t\t
Стратегические, системообразующие, градообразующие организации и крупнейшие налогоплательщики — при снижении доходов более чем на 30% \r\n\t\t\t |
\r\n\t\t\t
3 года \r\n\t\t\t |
| \r\n\t\t\t
Все прочие компании при выполнении одного из критериев: \r\n\r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t\t \r\n\t\t\t \r\n\t\t\t |
\r\n\r\n
Если отсрочка получена на период менее максимального срока, ее можно продлить. Также в дополнение налогоплательщик может попросить рассрочку. Для этого нужно подать соответствующие заявления до того, как закончится срок первой отсрочки.
Согласно Правилам, получить отсрочку (рассрочку) можно практически по всем налогам, авансовым платежам по ним и страховым взносам, срок уплаты которых приходится на 2020 год. Специалисты ФНС добавляют, что индивидуальная льгота предоставляется только по тем платежам, срок уплаты которых уже наступил. Если налогоплательщик попросит отсрочку (рассрочку) по налогам, которые он должен будет заплатить в будущем, то ему откажут.
Также отсрочка (рассрочка) не распространятся на акцизы и налог на добычу полезных ископаемых. Их в любом случае нужно заплатить в срок.
В разъяснениях ФНС список исключений расширен. Чиновники добавили в него платежи налоговых агентов и страховые взносы в части сумм, связанных с финансированием накопительной пенсии.
Что касается взносов «на травматизм», то льготу по ним предоставит ФСС. Но обращаться в фонд не нужно. Отсрочку (рассрочку) дадут без заявления, если налогоплательщик получил ее по другим взносам: пенсионным, медицинским и «на больничные» (п. 6 постановления № 409).
СПРАВКА. Можно ли получить отсрочку (рассрочку) по пеням и штрафам? Из разъяснений ФНС следует, что нельзя. А вот по недоимке, доначисленной инспекторами, можно. Главное, чтобы предусмотренный НК РФ срок уплаты налога, по которому возникла недоимка, приходился на 2020 год.
Отсрочка — это откладывание срока уплаты на более позднюю дату без начисления пеней, блокировки счетов и других способов взыскания недоимки.
Рассрочка — это разрешение перечислить не сразу всю сумму, а разбить платеж на несколько частей. Налогоплательщик должен переводить деньги в бюджет ежемесячно, равными долями, на протяжении периода рассрочки. Первое перечисление нужно сделать в месяце, следующем за тем, в котором было принято решение о предоставлении льготы.
СПРАВКА. «Коронавирусные» отсрочки и рассрочки отличаются от тех, что ИФНС дает по общим правилам (они изложены в статьях 61, 62 и 64 НК РФ). В связи с пандемией не действует ряд ограничений. В частности, сейчас льготу сможет получить организация, в отношении которой открыто производство по делу о налоговом нарушении. Даже при сезонном характере бизнеса рассрочка может превышать размер чистых активов компании. Есть и другие послабления.
Даже если все условия (код ОКВЭД и финансовые) выполняются, претендовать на отсрочку или рассрочку не могут компании, входящие в консолидированную группу налогоплательщиков, — в части налога на прибыль.
Не удастся получить поддержку, если руководитель компании или ИП «проходит» по уголовному делу за преступления в сфере налогообложения или собирается выехать за пределы РФ на ПМЖ.
Наконец, отказать в отсрочке или рассрочке могут, если у ИФНС есть основания полагать, что компания воспользуется этим для сокрытия имущества.
Отсрочка позволяет уплатить налоги и страховые взносы позже, чем это установлено НК РФ. Продолжительность отсрочки зависит от нескольких факторов.
На какой период дадут отсрочку по налогам и взносам
| Период отсрочки |
Условия для |
Комментарий | |
|---|---|---|---|
| обычных организаций | системообразующих, градообразующих, стратегических, продающих социально значимые товары | ||
| 3 месяца |
|
|
Достаточно одного из названных условий. Доходы от реализации с нулевым НДС учитываются, только если таких продаж больше 50 % от общего объема |
| 6 месяцев | Доходы снизились на 20–30 % | Доходы снизились на 10–20 % | |
| 9 месяцев |
|
Доходы снизились на 20–30 % | Достаточно одного из этих условий |
| 1 год |
|
Доходы снизились более чем на 30 % | Достаточно одного из этих условий |
Рассрочка — это возможность платить налоги и взносы постепенно, а не одной суммой. Для обычных организаций Постановление № 409 предусматривает рассрочку максимум на 3 года с уплатой по согласованному графику платежей. При этом в графике должно быть зафиксировано, что компания вносит деньги не реже раза в месяц равными долями. Отсчёт начинается с месяца, когда выдана рассрочка.
Период, на который вы хотите рассрочить уплату налога, указывается в заявлении, но он не должен превышать три года.
Претендовать на рассрочку можно в двух случаях:
- если доходы сократились больше чем вполовину;
- если доходы снизились больше чем на 30 % и появился убыток.
Для стратегических, системообразующих, градообразующих компаний и КНП установлены свои критерии и периоды рассрочки. Если доход снизился на 30–50 %, можно рассчитывать на 3-летнюю рассрочку. А если доходы упали более чем на половину, рассрочка даётся на пять лет.
Собственники-арендодатели торговых помещений могут претендовать на рассрочку, только если являются крупнейшими налогоплательщиками или относятся к категории стратегических, системообразующих, градообразующих организаций. Если нет, то они вправе получить только отсрочку по налоговым платежам.
Обращаемся в уполномоченный орган в зависимости от вида налога (федеральный, региональный, местный).
| Виды налогов | Органы, уполномоченные принимать решения о предоставлении рассрочки или отсрочки | Сроки |
| Страховые взносы | ФНС через УФНС вашего региона | Не более одного года |
| Федеральные налоги, зачисляемые в федеральный бюджет | ФНС | Не более трех лет |
| Федеральные налоги, зачисляемые в региональный бюджет | ФНС через УФНС вашего региона | Не более одного года |
| Региональные налоги и местные налоги | Региональное УФНС | Не более одного года |
Согласно Налоговому Кодексу РФ (ст. 61) перенести уплату налогов на более поздний срок можно. Но с оговорками. Льготы могут:
- касаться как полной суммы платежей, так и ее части (но тогда на оставшуюся часть будут начисляться проценты);
- применяться к физическим лицам, юрлицам (независимо от выбранной системы налогообложения), но не касается налоговых агентов;
- предоставляться в форме рассрочки, отсрочки или инвестиционного налогового кредита.
Чаще всего предприниматели оформляют именно отсрочку и рассрочку. О них и расскажем подробнее.
В каких случаях можно получить отсрочку (рассрочку) по уплате налогов?
Положены льготы всем юридическим и физическим лицам, внесенным в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства. Плюс надо, чтобы присутствовало минимум одно из оснований:
- Фирма понесла ущерб в результате стихийного бедствия, техногенной катастрофы и пр.
- Получатель бюджетных средств не получил, получил несвоевременно или не в полном объеме положенные ему средства из бюджета, и поэтому не смог выполнить свои налоговые обязательства.
- Налогоплательщик может обанкротиться после уплаты налогов.
- У физического лица нет имущества, на которое можно наложить взыскание.
- Налогоплательщик производит продукт или предоставляет услугу, которые пользуются сезонным спросом.
- Налоговая проверка показала, что у плательщика нет достаточных средств.
Документы нужно предоставить до 1.12.2020 года в налоговый орган по месту нахождения (жительства) налогоплательщика (или отправить по почте). Это:
- заявление утвержденного образца;
- справки с банков о движении капитала и неоплаченных счетах за последние полгода;
- сведения от банков об остатках средств на счетах;
- список дебиторов плюс суммы и сроки обязательств с предоставлением копий договоров;
- обязательство соблюдать условия предоставления льготы с указанием графика погашения платежей (если это рассрочка);
- документы, подтверждающие наличие оснований (см. выше).
Налоговая может затребовать и перечень имущества, на которое можно наложить взыскание.
Ответ по заявлению вам должны дать в течение 30 дней.
Также налоговые льготы положены бизнесам, пострадавшим от пандемии коронавируса. Для них есть дополнительные условия по отсрочке/рассрочке налоговых платежей. Вы получите льготу, если:
- занимаетесь авиа- или автоперевозками, аэропортовой деятельностью;
- работаете в сфере искусства, творчества, организуете развлечения, показы кинофильмов;
- ведете физкультурно-оздоровительную деятельность (спорт, отдых, развлечения);
- предоставляете туристические услуги;
- ведете гостиничный бизнес;
- занимаетесь общепитом;
- организуете конференции и выставки;
- предоставляете бытовые услуги населению;
- оказываете стоматологические услуги.
Этим категориям бизнеса сроки уплаты переносятся автоматически — никакие документы никуда подавать не надо.
Если в предыдущем отчетном периоде ваши доходы (суммарный или от реализации товаров/услуг) снизились минимум на 10% и вы можете это доказать (предоставить декларации по прибыли и по НДС) — смело претендуйте на льготы.
Отсрочка положена также владельцам недвижимого имущества, которые, в свою очередь, дали отсрочку своим арендаторам (по договорам аренды торговых объектов). Но — только по имущественным налогам (на землю и на имущество).
Отказать в предоставлении льгот могут, если:
- на налогоплательщика заведено уголовное дело по факту нарушения налогового законодательства;
- рассматривается дело о налоговом правонарушении;
- есть подозрения, что плательщик с помощью этих изменений пытается скрыть денежные средства или выехать за границу;
- налогоплательщик просит отсрочку (рассрочку) по налогам, срок уплаты которых еще не наступил;
- предоставлен неполный пакет документов.
Также льготы не распространяются на акцизы и налог на добычу полезных ископаемых.
В 2020 году мало какой бизнес не пострадал от коронавируса. Если ваша компания по роду деятельности не попала в список особо пострадавших, не отчаивайтесь — подавайте заявление в обычном порядке. Процедура несложная, большой материальной выгоды не несет, но, возможно, эти льготы помогут вашему бизнесу удержаться на плаву.
Если Ваша компания НЕ относится к наиболее пострадавшим отраслям
Вы можете обратиться в налоговый орган для получения индивидуальной отсрочки (рассрочки) по уплате налогов в связи с причинением организации ущерба в результате действия обстоятельств непреодолимой силы в общем порядке. В этом случае Вам придется документально доказывать, что ситуация, вызванная коронавирусом, причинила вашей организации ущерб.
При этом максимальная сумма налогов (страховых взносов) по которой будет предоставлена отсрочка (рассрочка) не может превышать стоимости чистых активов организации.
Если Вы не подходите ни под один из критериев, а имеющиеся в распоряжении компании средства разумнее пустить на спасение бизнеса, то остается только одно: вовремя сдать налоговую отчетность, но на свой страх и риск отложить сроки уплаты налогов.
В этом случае вам будут начислены пени за каждый день просрочки (но это все равно дешевле, чем брать кредит в банке на погашение кассового разрыва).
отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции
Транспорт
|
Отрасль |
Основной ОКВЭД |
|---|---|
|
Деятельность прочего сухопутного пассажирского транспорта |
49.3 |
|
Деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам |
49.4 |
|
Деятельность пассажирского воздушного транспорта |
51.1. |
|
Деятельность грузового воздушного транспорта |
51.21. |
|
Деятельность автовокзалов и автостанций |
52.21.21. |
|
Деятельность вспомогательная, связанная с воздушным транспортом |
52.23.1. |
Досуг, спорт, развлечения
|
Отрасль |
Основной ОКВЭД |
|---|---|
|
Деятельность творческая, деятельность в области искусства и организации развлечений |
90 |
|
Деятельность в области демонстрации кинофильмов |
59.14 |
|
Деятельность в области спорта, отдыха и развлечений |
93 |
|
Деятельность физкультурно-оздоровительная |
96.04. |
|
Деятельность музеев |
91.02 |
|
Деятельность зоопарков |
91.04.1 |
Туризм и отдых
|
Отрасль |
Основной ОКВЭД |
|---|---|
|
Деятельность туристических агентств и прочих организаций, предоставляющих услуги в сфере туризма |
79 |
|
Деятельность санаторно-курортных организаций |
86.90.4 |
|
Деятельность по предоставлению мест для временного проживания (гостиницы) |
55 |
Общепит и бытовые услуги
|
Отрасль |
Основной ОКВЭД |
|---|---|
|
Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков |
56 |
|
Ремонт компьютеров, предметов личного потребления и хозяйственно-бытового назначения |
95 |
|
Стирка и химическая чистка текстильных и меховых изделий |
96.01. |
|
Предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты |
96.02. |
Другие услуги
|
Отрасль |
Основной ОКВЭД |
|---|---|
|
Образование дополнительное детей и взрослых |
85.41 |
|
Предоставление услуг по дневному уходу за детьми |
88.91. |
|
Деятельность по организации конференций и выставок |
82.3. |
|
Стоматологическая практика |
86.23 |
Розничная торговля непродовольственными товарами
|
Отрасль |
Основной ОКВЭД |
|---|---|
|
Торговля розничная легковыми автомобилями и легкими автотранспортными средствами в специализированных магазинах |
45.11.2 |
|
Торговля розничная легковыми автомобилями и легкими автотранспортными средствами прочая |
45.11.3 |
|
Торговля розничная прочими автотранспортными средствами, кроме пассажирских, в специализированных магазинах |
45.19.2 |
|
Торговля розничная прочими автотранспортными средствами, кроме пассажирских, прочая |
45.19.3 |
|
Торговля розничная автомобильными деталями, узлами и принадлежностями Как бизнесу получить отсрочку или рассрочку по налогам и взносамКомпания не может получить отсрочку или рассрочку, если совершила преступление или у налоговой есть сомнения, что она оплатит налоги в будущем:
Чтобы не терять имущество, компания просит отсрочку на полгода. За это время продает оборудование и мебель. Налоговая через полгода требует вернуть все налоги, но нет ни денег, ни имущества; Для отсрочки или рассрочки у компании должна быть настоящая причина, а не желание просто так сэкономить деньги. Налоговая может быть против отсрочки и рассрочки по НДС. Минфин объясняет это одном из писем. Продавец продает товары с НДС, и покупатель может сделать вычет по НДС по этой сделке. Если продавец возьмет отсрочку по налогу, то покупатель возместит налог, который продавец не платил. Получается, этот налог должно возместить государство, а так нельзя. Отсрочка/рассрочка по уплате налога – это изменение срока его уплаты. Общие принципы и условия переноса сроков уплаты налогов содержатся в ст. 61-64 НК РФ, а сам порядок получения отсрочки регулируется приказом ФНС России от 16.12.2016 № ММВ-7-8/[email protected] Отсрочку предоставляют на срок до трех лет с единовременным либо поэтапным внесением платежей в бюджет. Конкретный срок отсрочки/рассрочки определяется видом налогов, по которым она предоставляется. Так, по федеральным налогам в части, зачисляемой в федеральный бюджет, отсрочка может быть предоставлена на срок до трех лет. То же самое касается и страховых взносов. По всем другим налогам срок не может быть перенесен более, чем на 1 год. При этом срок уплаты может быть изменен в отношении всей суммы налога или ее части. Рассрочка предоставляется в заявительном порядке. Перечень документов, подаваемых совместно с заявлением, установлен п. 5.1 ст. 64 НК РФ. Шпаргалка по статье от редакции БУХ.1С для тех, у кого нет времени 1. Отсрочка/рассрочка по уплате налога – это изменение срока его уплаты. 2. Право на перенос срока уплаты налогов и страховых взносов гарантировано налогоплательщикам главой 9 НК РФ. 3. Отсрочку предоставляют на срок до трех лет с единовременным либо поэтапным внесением платежей в бюджет. Конкретный срок отсрочки/рассрочки определяется видом налогов, по которым она предоставляется. 4. Рассрочка предоставляется в заявительном порядке. 5. Перечень документов, подаваемых совместно с заявлением, установлен п. 5.1 ст. 64 НК РФ. 6. У плательщика должны быть веские основания для несвоевременной уплаты налога. 7. Список плательщиков, которые не могут рассчитывать на изменение сроков уплаты налогов, приведен в ст. 62 НК РФ. Например, срок уплаты не изменят, если в отношении плательщика возбуждено уголовное дело по налоговому преступлению. 8. Решение по заявлению об отсрочке/рассрочке уплаты налогов принимается налоговиками в течение 30 дней со дня его получения. При этом полного пакета документов еще недостаточно для переноса сроков уплаты налога. Налоговики могут потребовать от плательщика предоставления обеспечения исполнения обязанности по уплате долга и процентов. Таким обеспечением является имущество, которое может быть предметом залога, поручительство или банковская гарантия (п. 5.3 ст. 64 НК РФ). По общему правилу предоставление отсрочки/рассрочки не порождает для плательщика никаких новых обязанностей. Но в заявлении, подаваемом в налоговую, плательщик принимает на себя обязательство уплатить проценты, начисленные на сумму задолженности по налогам (п. 5.2 ст. 64 НК РФ). Проценты начисляются исходя из ставки, равной 1/2 ставки рефинансирования Центробанка, действовавшей за период отсрочки или рассрочки. Обязанность по уплате процентов напрямую зависит от оснований предоставления отсрочки/рассрочки. Если невозможность уплаты налога обусловлена обстоятельствами непреодолимой силы либо неуплатой плательщику денег государственным/муниципальным заказчиком, проценты на сумму долга не начисляются (п. 4 ст. 64 НК РФ). Отсрочку могут дать только тому плательщику, чье финансовое положение действительно временно не позволяет уплатить какой-либо налог в установленный срок. При этом у плательщика должны быть веские основания для несвоевременной уплаты налога. К числу таковых относится:
Для получения отсрочки/рассрочки достаточно наличия одного из вышеуказанных условий. Поэтому к заявлению, подаваемому в налоговый орган, плательщик должен приложить перечень документов, подтверждающих то или иное основание. Что касается невозможности единовременной уплаты налогов и пеней, начисленных по результатам проверки (пп. 7 п. 2 ст. 64 НК РФ), то это новое основание, введенное в действие Федеральным законом от 14.11.2017 № 323-ФЗ. Для него предусмотрены специальные правила. Изменение срока уплаты налога и сбора по данному основанию осуществляется только в форме рассрочки. Рассрочка в данном случае может быть предоставлена только при соблюдении следующих условий:
Список плательщиков, которые не могут рассчитывать на изменение сроков уплаты налогов, приведен в ст. 62 НК РФ. Так, срок уплаты не изменят, если в отношении плательщика:
Кроме того, срок не может быть изменен по заявлению налоговых агентов, а также в отношении налога на прибыль организаций, уплачиваемого по консолидированной группе налогоплательщиков. Чтобы получить рассрочку/отсрочку, нужно подать соответствующее заявление. Рекомендованная форма заявления приведена в приложении № 1 к приказу ФНС РФ № ММВ-7-8/[email protected] Уполномоченное ведомство, в которое подается заявление, зависит, опять же, от вида налога, по которому плательщик просит предоставить рассрочку. По федеральным налогам и страховым взносам таким уполномоченным органом является ФНС России, по региональным и местным – налоговые органы по месту регистрации плательщика, по налогам, уплачиваемым при перемещении товаров через таможню – ФТС России. В заявлении указываются данные плательщика, вид налога, а также сумма и срок, на которой требуется отсрочить/рассрочить платеж. Правительство сдвинуло сроки уплаты налогов и взносов (постановление от 02.04.2020 № 409). Это касается компаний и ИП, которые кабмин включил в список наиболее пострадавших от коронавируса. Скачайте актуальный график уплаты налогов ниже. Предприниматели могут подать в ИФНС заявление на дополнительную отсрочку или рассрочку по налогам. Давать ее или нет, будут решать налоговики. Отсрочка значит, что предприниматель заплатит налог целиком, но позже, чем требуется по закону. Сейчас отсрочку можно получить на срок от трех месяцев до года. При рассрочке налог будет выплачиваться частями в более поздние сроки и по установленному графику платежей. Сейчас ее можно получить на срок от трех до пяти лет. Дополнительная отсрочка и рассрочка по налогам не распространяется на НДС. Во всех случаях ФНС будет смотреть на динамику финансовых показателей. Перед подачей заявления проверьте, доступна ли вам отсрочка — об этом ниже. Чтобы узнать, доступна ли вам отсрочка по налогам из-за коронавируса, определите, соответствуете ли вы условиям:
|