Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Перечисление в бюджет сумм налога на имущество отражается в учете записью». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Проводка, отражающая начисление налога на имущество в учете, может быть разной в зависимости от того, к каким из расходов, возникающих у налогоплательщика, относится этот налог согласно принятой им учетной политике. Периодичность начисления (ежеквартально или 1 раз по итогам года) зависит от того, установлены ли в регионе отчетные периоды по этому налогу.
Расчеты по имущественным налогам
Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации (далее — Департамент) рассмотрел обращение по вопросу отражения в учете обязательств по налогу на имущество организаций на основании налоговых деклараций по итогам отчетного года и сообщает.
Обязательные общие требования к бухгалтерскому (бюджетному) учету организациями государственного сектора нефинансовых, финансовых активов, обязательств, операций, их изменяющих, и полученных по указанным операциям финансовых результатов (доходов и расходов) на соответствующих счетах Единого плана счетов определены Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция 157н).
Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в бухгалтерском учете подлежат отражению факты хозяйственной жизни, к которым относятся — сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта (в рассматриваемом случае — получателя бюджетных средств), финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.
Признание обязательства по уплате налогов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, которое предусматривает уплату денежных средств соответствующего бюджета, относится к фактам хозяйственной жизни, в связи с чем, указанные обязательства признаются в бюджетном учете.
В соответствии с пунктом 3 Инструкции 157н бухгалтерский учет ведется методом начисления, согласно которому результаты операций признаются по факту их совершения, независимо от того, когда получены или выплачены денежные средства (или их эквиваленты) при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций.
Вместе с тем, обязательным условием определения объекта учета (обязательства) является определение его стоимостной величины, которое по налоговым обязательствам возникает по факту завершения финансового года и определения необлагаемой базы на отчетную дату.
Следует отметить, что в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и пунктом 7 Инструкции 157н основанием для отражения в бухгалтерском учете информации об активах и обязательствах, а также операций с ними являются первичные учетные документы.
В то же время, пунктом 6 Инструкции 157н установлено, что субъект учета в целях организации бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующими бухгалтерский учет, формирует свою учетную политику, исходя из особенностей своей структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности учреждения и выполняемых им в соответствии с законодательством Российской Федерации полномочий, устанавливая в том числе правила документооборота и технологию обработки учетной информации, в том числе порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов в соответствии с утвержденным графиком документооборота для отражения в бухгалтерском учете, а также иные решения, необходимые для организации и ведения бухгалтерского учета.
Учитывая изложенное, учетной политикой получателя бюджетных средств может быть предусмотрено, что первичным учетным документом для признания налогового обязательства по итогам года является налоговая декларация.
В соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации срок представления налоговых деклараций по налогу на имущество организаций установлен не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, по земельному налогу — не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Инструкция 157н не содержит прямых норм, определяющих момент признания в бюджетном учете налогового обязательства по завершении финансового года в случае, когда определение стоимостного значения обязательства возникает в году, следующим за отчетным.
При определении периода, в котором будут отражены налоговые обязательства и признаны расходы по налоговым обязательствам необходимо принимать во внимание общий принцип равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов, при котором доходы и связанные с ними расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникают исходя из условий фактов хозяйственной жизни.
Таким образом, в случае, если учреждение (субъект учета) в ходе своей деятельности оказывает за плату услуги (работы), по которым принимаются к учету доходы, то расходы, связанные с получением таких доходов (в том числе расходы по налоговым обязательствам), следует включать в период, в котором отражены доходы (за которые рассчитываются налоговые обязательства).
Поскольку деятельность получателей бюджетных средств (в частности, органов государственной власти) не направлена на извлечение дохода от оказания услуг (работ), то отражение (признание) расходов по налоговым обязательствам по итогам года возможно, исходя из особенностей доведения лимитов бюджетных обязательств на принятие бюджетных обязательств, как за счет лимитов бюджетных обязательств текущего финансового года, так и очередного.
Минфин России указал, что в бухгалтерской (финансовой) отчетности получателя бюджетных средств расходы по принятому налоговому обязательству могут отражаться в Балансе главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130) как кредиторская задолженность в объеме обязательства, принятого за счет лимитов бюджетных обязательств очередного года.
Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс
Ситуация:
Как рассчитать и отразить в учете налог на имущество организаций и авансовые платежи по нему в отношении объекта недвижимости, налоговая база по которому определяется исходя из его кадастровой стоимости, если право собственности на этот объект прекратилось 20 февраля текущего года в связи с его продажей?
Торговый центр, находящийся в собственности организации и учитываемый в составе основных средств (ОС), по состоянию на 1 января текущего года включен в перечень объектов недвижимости, облагаемых налогом на имущество по кадастровой стоимости, утвержденный органом исполнительной власти субъекта РФ, на территории которого находится объект. Ставка налога на имущество в отношении таких объектов составляет 1,3%. Авансовые платежи по налогу на имущество уплачиваются по итогам каждого отчетного периода. Кадастровая стоимость торгового центра по состоянию на 1 января текущего года — 18 000 000 руб.
Для целей налогообложения прибыли применяется метод начисления.
ООО «Торговый дом «Комплексный»» применяет ОСНО и положения ПБУ 18/02 в соответствии с новой редакцией, утв. Приказом № 236н. Ставка налога на прибыль составляет 20% (в т. ч. 3% — в Федеральный бюджет, 17% — в региональный бюджет).
В январе 2019 года в бухгалтерском учете организации отражены следующие финансовые показатели:
выручка от реализации — 1 000 000 руб. (без учета НДС);
управленческие расходы — 230 000 руб.;
прямые расходы производства — 72 000 руб.;
прочие доходы — 8 000 руб.
В регистрах налогового учета отражены следующие показатели:
доходы от реализации — 1 000 000 руб.;
прямые расходы на производство и реализацию — 72 000 руб.;
косвенные расходы на производство — 228 000 руб.
Вычитаемая временная разница по виду актива «Доходы будущих периодов» составляет:
112 000 руб. — на 01.01.2019;
104 000 руб. — на 01.02.2019.
Налогооблагаемая временная разница по виду актива «Основные средства» составляет:
118 000 руб. — на 01.01.2019;
116 000 руб. — на 01.02.2019.
Рассчитаем налог на прибыль за январь 2019 года по данным налогового учета:
700 000 руб. — налоговая база (1 000 000 руб. — (72 000 руб. + 228 000 руб.)).
140 000 руб. — налог на прибыль (700 000 руб. х 20%), в т. ч. 21 000 руб. — в Федеральный бюджет (700 000 руб. х 3%); 119 000 руб. — в региональный бюджет (700 000 руб. х 17%).
При выполнении регламентной операции Расчет налога на прибыль автоматически сформируются проводки (см. рис. 1).
Если организация не применяет положения ПБУ 18/02, то переключатель Учет отложенных налоговых активов и обязательств (ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций») следует установить в положение Не ведется.
В этом случае при выполнении регламентной операции Расчет налога на прибыль счет 68.04.1 корреспондирует со счетом 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения» (со значением вида субконто Налог на прибыль и аналогичные платежи). Начисление сумм текущего налога на прибыль к уплате отражается проводкой с одновременным распределением по бюджетам:
Дебет 99.01.1 Кредит 68.04.1.
Соответственно, уменьшение сумм, причитающихся к уплате, отражается записью с распределением по бюджетам:
СТОРНО Дебет 99.01.1 Кредит 68.04.1.
Изменим условия Примера 1 и рассмотрим, как в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 отражаются расчеты по налогу на прибыль, если положения ПБУ 18/02 не применяются.
ООО «Торговый дом «Комплексный»» применяет ОСНО, положения ПБУ 18/02 не применяет. Числовые показатели соответствуют условиям Примера 1.
В данной ситуации при выполнении регламентной операции Расчет налога на прибыль автоматически сформируются проводки (см. рис. 5).
Термин «аванс» используется, когда оплата предшествует отгрузке материальных ценностей или оказанию услуг (выполнению работ). Отражение аванса в расчетах с другими организациями и покупателями-физлицами может потребоваться в двух случаях:
при перечислении предоплаты поставщику;
при получении предоплаты от покупателя (в том числе, в виде оплаты за подарочные сертификаты).
Возможность перечисления или получения авансов, как правило, согласуется в договоре. В случае, если применяется общая система налогообложения, появляется авансовый НДС:
у поставщика — НДС с авансов полученных, в обязательном порядке увеличивающий сумму НДС к уплате;
у покупателя — НДС с авансов выданных, в добровольном порядке уменьшающий сумму исчисленного к уплате НДС (при условии, что фирма-получатель аванса также уплачивает НДС).
В декларации по НДС за 3 квартал 2021 года организация «Добрый мир» заполнит:
по авансам полученным раздел 9 и строку 70 раздела 3;
по авансам выданным раздел 8 и строку 130 раздела 3.
Представим, что в октябре 2021 года «Добрый мир» получил нитки от поставщика по УПД № 11 от 09.10.2021 на сумму 150 000 руб. Оптовым покупателям были отгружены игрушки на всю сумму полученного аванса 100 000 руб. Розничные покупатели приобрели игрушки на 5 000 руб., предъявив ранее приобретенные подарочные сертификаты.
В учете «Доброго мира» необходимо будет сделать следующие операции.
При получении предоплаченных товаров
Дата
Операция
Д-т
К-т
Сумма, руб.
09.10.2021
Получены и оприходованы материалы от поставщика по УПД №11 от 09.10.2021
10.1
Полный перечень ситуаций, когда организация не отражает НДС с авансов, содержится в главе 21 НК РФ. Это ситуации, когда НДС по операциям, проводимым организацией:
либо вовсе не исчисляется, например, реализация необлагаемых НДС товаров, реализация товаров неплательщиком НДС, реализация за пределами территории РФ и т. п.;
либо исчисляется по ставке 0%;
либо исчисляется в особом порядке, как, например, при реализации товаров с длительным циклом производства.
Кроме того, существует мнение, что если аванс и реализация приходятся на один квартал, то авансовый счет-фактуру по такой операции можно не составлять. Это противоречит многочисленным разъяснениям ФНС. Она считает, что не выставлять авансовые счета-фактуры по операциям с такими временными условиями можно лишь в случае, когда между получением аванса и реализацией прошло не более 5 дней.
Необходимо ответственно подходить к учету НДС с авансов как у поставщика, так и у покупателя, т.к. неверное и несвоевременное его отражение может привести к неприятным для организации налоговым последствиям.
Вместо 41 счета, можно использовать счет 10, например, при покупке материалов для производства, а при покупке внеоборотных активов — 08. Или счета учета затрат 20, 23, 25, 26, 29, 44 при покупке услуг или работ.
Как видите, на 41 счете товары оприходованы без учета НДС. Налог мы предъявляем к вычету. Если бы мы не могли принять налог к вычету, то ТМЦ были бы оприходованы на счете 41 по полной стоимости.
Цель коммерческой организации — получение дохода за счет продажи товаров, продукции, работ или услуг. Если компания или предприниматель — плательщик НДС, то процедура реализации будет непосредственно связана с начислением НДС.
Например, ООО «Азбука» реализовало ИП Иванову И.И. карандаши в количестве 100 000 штук по цене 24 рубля, в том числе НДС 20 % — 4 рубля. Бухгалтер при продаже сделает следующие проводки.
Счет
Кредит
Сумма, руб
Описание
62 / 76
90.01
2 400 000
Отражена выручка от продажи карандашей
90.03
68. НДС
400 000
Начислен НДС с продажи
90.02
41
1 000 000
Списаны проданные карандаши
Счет 90 можно заменить на счет 91, если выручка от продажи относится к прочим доходам. Например, счет 91 используют компании при продаже остатков сырья, основных средств и так далее.
Компания купила, а затем продала товар с наценкой. В таком случае с добавленной стоимости мы уплачиваем НДС. Для этого находим разницу между НДС с продажи и суммой «входящего» налога. Например, бухгалтерия ООО «Азбука» построит следующую проводку.
Счет
Кредит
Сумма, руб
Описание
68.НДС
19
200 000
НДС со стоимости приобретенных ТМЦ предъявлен к вычету
Принять НДС к вычету можно только в том случае, если ТМЦ и услуги используют в деятельности облагаемой НДС. В противном случае придется НДС включают в стоимость товаров или услуг.
Например, ООО «Медик» продает медицинские изделия, которые освобождены от НДС. Чтобы доставить их до покупателя, компания покупает транспортную услугу за 12 000 рублей, в том числе НДС 20 % — 2 000 рублей. «Входящий» НДС принять к вычету нельзя, поэтому налог списывается на счет учета затрат.
Дебет
Кредит
Сумма
Описание
20 / 23 / 25 / 26 / 29 / 44
60
10 000
В затраты списана стоимость услуги без НДС
19
60
2 000
Принят к учету «входящий» НДС
20 / 23 / 25 / 26 / 29 / 44
19
2 000
«Входящий» НДС учтен в составе затрат, так как его нельзя принять к вычету
Вместо счетов затрат можно использовать счета 08, 10 или 41, так как ТМЦ тоже могут использоваться в деятельности не облагаемой НДС.
Аванс — это способ расчета за товары или услуги. Покупатель перечисляет деньги частично или полностью до того момента, когда товар еще отгружен. В таком случае поставщик делает следующие проводки по полученному авансу.
Дебет
Кредит
Описание
50 / 51 / 52
62.02
Получен аванс от покупателя
76
68.НДС
Начислен НДС с поступившего аванса
62.01
90.01
Получена выручка от реализации товара
90.03
68.НДС
Начислен НДС с продажи
90.02
41
Списана себестоимость проданных товаров
62.2
62.1
Зачтен ранее полученный аванс в счет погашения задолженности
68.НДС
76
Зачтен НДС с аванса при состоявшейся отгрузке
Учет выданного аванса у покупателя выглядит иначе.
Дебет
Кредит
Описание
60
50 / 51 / 52
Перечислен аванс поставщику
19
60
Начислен НДС с суммы аванса
68.НДС
19
Принят к вычету НДС с аванса
41
60
Оприходованы товары от поставщика
68.НДС
19
Принят к вычету НДС со стоимости оприходованных товаров
60
68.НДС
Восстановлен НДС с аванса
Вместо счета 41 используйте счета учета затрат 20, 23, 25, 26, 29 или 44, если речь идет об услугах и работах. А для учета сырья и материалов применяйте счет 10.
Учет средств во временном распоряжении казенным учреждением
Покупатель может вернуть поставленный ранее товар. Есть два варианта — стандартный возврат или обратный выкуп. Какой из них применять, зависит от условий договора между поставщиком и покупателем. Обычно оформляется возврат, но в договоре может быть прописано условие об обратном выкупе.
В зависимости от совершаемых организацией операций и прочих действий, начисляется налог на имущество организаций, проводки по нему следующие:
При начислении непосредственного налога это попадает в категорию общехозяйственных расходов данной компании или они могут включаться в группу расходов, производимых на продажу.
Если в данной ситуации налог уплачен, это относится к категории расчетов непосредственно по налогам.
Это стандартные варианты, которые подразумевают отражение налогов в существующих расходах, начисленных по обычным видам деятельности. Однако есть и альтернативная точка зрения, согласно которой, подобные траты попадают под другую категорию и должны находиться в группе прочих расходов. Некоторые эксперты предпочитают именно этот вариант и указывают, что нигде не отражено, за счет каких средств должен выплачиваться налог. Таким образом, оба способа являются вполне законными и уместными, и если какой-то из них кажется вам более предпочтительным, это можно закрепить в учетной политике организации, чтобы в дальнейшем использовать именно его. Что касается начисленных пеней или штрафов, то они входят в категорию прибылей и убытков.
Налог, действующий на имущество, рассчитывается на конкретную дату непосредственного начисления, это последний день текущего отчетного периода. При этом конкретная дата выполненного перечисления означенной суммы непосредственно в бюджет в расчетах не имеет при таких условиях важного значения. В некоторых случаях сумма начисленного налога и производимые организацией авансовые платежи могут признаваться на дату уплаты, если это касается ситуаций применения УСН.
Операции по налогу на имущество отражаются проводками:
Операция
Дебет счета
Кредит счета
Начислен налог на имущество организаций (авансовый платеж по налогу)
26 «Общехозяйственные расходы» (или 44 «Расходы на продажу» для торговых организаций)
68 «Расчеты по налогам и сборам»
Уплачен налог на имущество организаций (авансовый платеж по налогу)
68 «Расчеты по налогам и сборам»
51 «Расчетные счета»
Это стандартные проводки по налогу на имущество организаций, когда налог отражается в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина от 06.05.1999 № 33н).
Авансовые платежи и налог перечисляйте в бюджет по фактическому местонахождению недвижимого имущества. Не важно, где учтены объекты недвижимости: на балансе организации или на балансе обособленного подразделения.
Наличие обособленных подразделений и объектов недвижимости – самостоятельные основания для постановки организации на налоговый учет (п. 1 ст. 83 НК). Постановка на налоговый учет по разным основаниям означает, что по каждому из этих оснований организации присваивают различные КПП.
Однако с 1 января 2020 года перечислять налог на имущество и авансовые платежи нужно с указанием КПП из свидетельства о постановке на учет российской организации в ИФНС: 5 и 6 разряд КПП — 01.
Организации Республики Крым и г. Севастополя временно вправе платить налог по своему местонахождению. Это возможно, если на момент присоединения Крыма и Севастополя к России сведения об организациях были внесены в ЕГРЮЛ, но на налоговый учет по местонахождению недвижимости их не поставили.
После получения уведомления о постановке на учет налог нужно платить по общим правилам: по местонахождению объектов недвижимости. Это следует из пункта 7 статьи 383 НК.
По общему правилу уплату налога на имущество контролируют те же инспекции, которые принимают декларацию по этому налогу.
Они ведут учет начислений и фактических поступлений налога в лицевых карточках, открытых по местонахождению недвижимости с указанием соответствующих кодов ОКТМО.
крупнейший налогоплательщик;
платит налог с имущества за пределами России;
сдает централизованно единую декларацию по недвижимости.
платит налог на имущество, расположенное за пределами России.
Иностранная организация, которая ведет в России деятельность через постоянное представительство, указывает КПП в соответствии со свидетельством о постановке на учет в ИФНС: 5 и 6 разряд КПП — 51, 52, 55, 56, 63, 64, 65, 91, 92.
Если иностранная компания не ведет в России деятельность через постоянное представительство, в платежке и декларации она указывает КПП из уведомления о постановке на учет в ИФНС: 5 и 6 разряд КПП — 70.
Организация – управляющая компания закрытого ПИФ, в КПП которой 5-й и 6-й разряды равны «4А», «4В» и т. д., в платежках и в декларации указывает именно этот КПП.
Это следует из пунктов 1.6 и 3.2.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 14.08.2019 № СА-7-21/405.
Подробная схема уплаты налога на имущество при наличии обособленных подразделений российской организации в зависимости от местонахождения имущества представлена в таблице. Как платить налог на имущество, если у организации есть обособленные подразделения, читайте в другой рекомендации.
В отношении и недвижимого имущества, которое входит в Единую систему газоснабжения, налог (авансовые платежи) перечисляйте в региональные бюджеты по его фактическому местонахождению. При этом налоговую базу рассчитывайте исходя из стоимости имущества, определенной в целом по субъекту РФ (п. 1 ст. 385.2 НК).
В настоящее время Единая система газоснабжения находится в собственности ПАО «Газпром» (п. 2 Указа Президента от 05.05.1999 № 544).
Иностранные организации, имеющие в России постоянные представительства, перечисляют налог и авансовые платежи по месту регистрации представительства (п. 5 ст. 383 НК). Однако из этого правила есть исключения.
имущество не относится к деятельности представительства (п. 6 ст. 383 НК);
на балансе организации, имеющей в России постоянное представительство, есть территориально удаленная недвижимость (ст. 385 НК).
Если у иностранной организации нет в России постоянного представительства, но есть недвижимое имущество, налог нужно перечислять по местонахождению недвижимости (п. 6 ст. 383 НК).
Платежные поручения на перечисление налога оформляйте в соответствии с Положением ЦБ от 19.06.2012 № 383-П и приложениями 1 и 2 к приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н. Подробнее об этом см. Как заполнить платежное поручение на перечисление налогов и страховых взносов.
В платежных поручениях на уплату платежей по налогу на имущество организаций нужно указывать коды бюджетной классификации (КБК). Они разные для уплаты налога, пеней и штрафов. Эти же коды указывайте в декларациях. Все КБК смотрите в таблице.
Виды имущества
Налог
Пени
Штрафы
Имущество, которое входит в Единую систему газоснабжения
182 1 06 02020 02 1000 110
182 1 06 02020 02 2100 110
182 1 06 02020 02 3000 110
Прочее имущество
182 1 06 02010 02 1000 110
182 1 06 02010 02 2100 110
182 1 06 02010 02 3000 110
Ошибочно указанный в платежке код можно уточнить.
Если неуплата (неполная уплата) налога по итогам года выявлена в результате проверки, организация (ее сотрудники) может быть привлечена к налоговой, административной, а в некоторых случаях к уголовной ответственности (ст. 122 НК, ст. 15.11 КоАП, ст. 199 УК).
Если налог на имущество, в том числе авансовые платежи, перечислен в бюджет позже установленных сроков, то налоговая инспекция может начислить организации пени (ст. 75 НК).
Ответы на Lan-Testing по БФУ
Тесты по бухгалтерскому финансовому учету с ответами
Lan-Testing по Бухгалтерскому финансовому учету
Ответы на тестирование по бухгалтерскому финансовому учету
LAN-Testing с ответами по БФУ
Все налоговые обязательства, за исключением страховых взносов, следует отражать на специальном бухгалтерском счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Чтобы суммы исчисленных налоговых платежей не путались, компания должна детализировать данные бухгалтерского счета. Для этого необходимо открыть субсчета отдельно по видам обязательств. О том, какие субсчета будет использовать конкретный экономический субъект, необходимо написать в учетной политике. Все возможные значения предусмотрены в Приказе № 69н об утверждении Единого плана счетов.
Отметим, что компании необходимо проводить систематические сверки взаиморасчетов с Федеральной налоговой службой. Самостоятельный контроль позволит избежать начислений сумм пеней, штрафов и неустоек по просроченным или неверно зачисленным платежам. Для проведение сверки придется заказать в ИФНС специальную справку. О том, как организовать проверку расчетов по фискальным платежам, читайте в статье «Как провести сверку с налоговой инспекцией».
Все юридические лица, являющиеся плательщиками налога на имущество организаций, обязаны уплатить его по итогам налогового периода, т. е. календарного года (п. 1 ст. 379, п. 1 ст. 383 НК РФ). А если субъектом РФ установлены отчетные периоды, то в течение года необходимо платить авансовые платежи по налогу (п. 2 ст. 383 НК РФ).
Безусловно, операции по начислению и уплате налога на имущество должны быть отражены в бухучете.
Операции по налогу на имущество отражаются проводками:
Операция
Дебет счета
Кредит счета
Начислен налог на имущество организаций (авансовый платеж по налогу)
26 «Общехозяйственные расходы» (или 44 «Расходы на продажу» для торговых организаций)
68 «Расчеты по налогам и сборам»
Уплачен налог на имущество организаций (авансовый платеж по налогу)
68 «Расчеты по налогам и сборам»
51 «Расчетные счета»
Это, можно сказать, стандартные проводки по налогу на имущество организаций, когда налог отражается в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 , утв. Приказом Минфина от 06.05.1999 N 33н). С таким подходом, кстати, в свое время соглашался и Минфин (п. 3 Письмо Минфина от 19.03.2008 N 03-05-05-01/16 ).
Однако существует и другая точка зрения, которая заключается в том, что сумма налога должна быть отнесена к прочим расходам, а значит отражена по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. 11 ПБУ 10/99 ). Некоторые эксперты ратуют за такой порядок отражения в бухучете по той причине, что законодательно нигде не установлен источник средств, за счет которых должен быть уплачен налог на имущество. Если вам ближе этот вариант, не лишним будет закрепить его в учетной политике.
Плательщиками налога на имущество признаются все юридические лица, в собственности которых находятся налогооблагаемые объекты. Чиновники предусмотрели послабления. Так, к примеру, компании, перешедшие на специальные режимы налогообложения, освобождены от уплаты имущественного сбора (ИС).
Однако и в данном правиле есть исключения. Предприятия и организации, применяющие специальные режимы, обязаны уплачивать ИС, если в их собственности есть особые виды имущества. Перечень данных категорий объектов основных средств утверждается органами законодательной власти субъектов РФ.
Так как ИС — это региональный налог, то власти субъекта вправе утвердить и отчетные периоды по фискальному платежу. Это значит, что налогоплательщики, помимо обязательного итогового платежа (уплачивается один раз в год по итогам налогового периода — года), могут перечислять авансовые расчеты в бюджет.
Узнать, какая периодичность платежей установлена в вашем регионе в 2019 году, можно на официальном сайте ФНС.
При начислении налога на имущество проводки должны быть отражены в бухгалтерском и налоговом учетах. Причем составление бухгалтерских записей имеет свои особенности. О них расскажем далее.
Для начала рассмотрим как каких счетах в проводках учитывается имущественный налог:
Счет Дт
Счет Кт
Описание проводки
Сумма проводки
Документ-основание
91-2
68
Проводка по начислению налога на имуществу
Сумма начисленного налога
Бухгалтерская справка, декларация по имущественному налогу
68
51
Перечисление налога на имущество
Сумма начисленного налога
Банковская выписка или платежное поручение
Алгоритм для определения размера сбора:
Н = денежное выражение всех фондов * ставка сбора/100%
Чтобы вычислить объем имущественного налога в денежном эквиваленте для его дальнейшего удержания, необходимо определить в среднем годовую стоимость основных фондов, находящихся на учете у предприятия.
Базой для налогоисчисления станет:
(сумма всех средств на первое число месяца + сумма всех средств на последнее число месяца) / 13
В итоге, налог на имущество вычисляется 4 раза в год, ежеквартально. Но удерживается только раз в год, в остальные 3 даты на него начисляется авансовый платеж. Следует учесть, что некоторое имущество может быть освобождено от этого сбора, поэтому оно не входит в расчет.
Какие ОС, не подлежат налогообложению:
Имущество, пользующееся льготами.
Основные средства, не являющиеся налогооблагаемым имуществом: земельные участки, имущество силовых структур, природные богатства.
Имущество с льготами должно быть исключено из налоговой базы, а то, которое и не являлось налогооблагаемым – и не входило в нее.
Начисление суммы налога с имущества и авансовых платежей отражается на счете расчетов по налогам и сборам №68.
Поскольку правила бухгалтерского учета налога на имущество законодательством не установлены, организации вправе самостоятельно выбрать метод учета, закрепив его в своей учетной политике.
Существует два варианта отражения в учете начисленных сумм налога:
Министерство финансов в своем письме рекомендует использовать 26 счет — счет общехозяйственных расходов, и отражать начисление налога с имущества к уплате следующей проводкой:
Дебет счета 26 и кредит счета 68 на субсчете расчетов по налогу на имущество.
Но поскольку письмо Минфина не носит нормативно-правовой характер, юридические лица вправе использовать второй вариант, который был закреплен ранее в инструкции Госналогслужбы России. При втором варианте используется счет прочих расходов 91.2.
Начисление сумм налога записывают по дебету счета 91.2 и кредиту 68 счета.
Факт перечисления сумм, причитающихся к оплате налога с имущества предприятия, отражается в бухгалтерском учете оборотами с дебета счета 68, субсчет по учету имущественного налога и кредиту счета 51.
В учетной политике, кроме того, необходимо отразить момент учета расходов.
Если бухгалтерский учет налога на имущество происходит по методу отгрузки, то расходы по налогу отражаются последним днем отчетного (налогового) периода.
Расчет налога с имущества организаций (налогооблагаемой базы) налогоплательщиком производится самостоятельно.
В налогооблагаемую базу для исчисления налога включается все недвижимое имущество и объекты движимого имущества, принятые к учету в составе ОС до 2013 года.
Движимое имущество будет учитываться в базе для расчета налога до момента полной амортизации или выбытия. Объекты движимого имущества принятые к учету с 1 января 2013 г. в базе для начисления налога на имущество предприятий не учитываются.
Расчет суммы налога на имущество производится, отталкиваясь от средней стоимости имущества (ОС) за отчетный период.
Если в 2013 году на балансе предприятия объектов недвижимости нет, а числится лишь движимое имущество, принятое к учету с начала 2013 года, то такое имущество в расчет и отчет не включается, сам отчет не сдается, так как обязанности по уплате имущественного налога не возникает.
За разъяснениями по вопросам расчета и учета налогообложения имущества обращайтесь в специализированные организации. Квалифицированные сотрудники ответят на возникшие вопросы, помогут с выбором метода учета.
Учет расчетов по налогу на имущество
Платить за имущество при его наличии будут компании, которые применяют следующие режимы:
основной режим налогообложения (ОСНО);
упрощенная система налогообложения (УСН);
единый налог на вмененный доход (ЕНВД).
Примечание от автора! При этом фирмы с УНС и ЕНВД считают налог исключительно за недвижимое имущество на балансе, то есть здания.
Обладателям ОСНО не так повезло. Они облагают как недвижимые, так и движимые основные средства с учетом льгот, если таковые предусмотрены ст. 381 Налогового Кодекса РФ.
Налог на имущество принято относить к региональным. Это означает, что для каждого региона России предусмотрена своя ставка, которая может отличаться в зависимости от территориального расположения предприятий, но не должна превышать 2,2% от среднегодовой стоимости, установленных на федеральном уровне. Поэтому при расчете размера платежа необходимо уточнить свою ставку в местном законодательстве.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете начисление и уплату налога на имущество учитывайте на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для этого к счету 68 откройте субсчет «Расчеты по налогу на имущество». Дополнительно ознакомьтесь, что облагается налогом на имущество организаций.
Ситуация: в состав каких расходов в бухгалтерском учете включить начисленную сумму налога на имущество?
Порядок бухгалтерского учета начисленных сумм налога на имущество законодательно не установлен. На практике используются два варианта:
включение налога в состав прочих расходов (такой порядок раньше был предусмотрен пунктом 11 Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. № 33);
включение налога в состав общехозяйственных расходов (такой порядок рекомендован в письме Минфина России от 19 марта 2008 г. № 03-05-05-01/16).
В первом случае начисление налога на имущество нужно отразить проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»
– начислен налог на имущество.
Во втором случае в бухучете следует сделать запись:
Дебет 26 (44) Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»
– начислен налог на имущество.
Поскольку в настоящее время этот вопрос не урегулирован, организация вправе самостоятельно выбрать вариант учета налога на имущество и закрепить его в приказе об учетной политике (п. 4, 7 ПБУ 1/2008).
Внимание: неправильное отражение начисленного и уплаченного налога на имущество в бухгалтерском учете является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.
Неправильное отражение начисленного и уплаченного налога на имущество в бухгалтерском учете признается грубым нарушением правил ведения учета доходов и расходов. Ответственность за него предусмотрена статьей 120 Налогового кодекса РФ.
Если такое нарушение было допущено в течение одного налогового периода, инспекция вправе оштрафовать организацию на сумму 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в разных налоговых периодах, размер штрафа увеличится до 30 000 руб.
Нарушение, которое привело к занижению налоговой базы, повлечет за собой штраф в размере 20 процентов от суммы каждого неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.
Кроме того, за неправильный учет налога, который привел к искажению любой из строк бухгалтерской отчетности более чем на 10 процентов, по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю) административную ответственность в виде штрафа на сумму от 2000 до 3000 руб. (ч. 1 ст. 23.1, ст. 15.11 КоАП РФ).
По общему правилу организации на ЕНВД налог на имущество не платят. Исключение составляют организации, имеющие на балансе объекты недвижимости, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость . С этих объектов налог на имущество нужно платить на общих основаниях (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Поскольку объектом обложения ЕНВД является вмененный доход, сумма уплаченного налога на имущество на расчет налоговой базы не повлияет.
Налогообложение имущества осуществляется исходя из его конкретно взятой стоимости.
Выделят четыре группы налогооблагаемого имущества, при этом у каждой свои правила расчета налога:
Базой налогообложения является остаточная стоимость имущественного объекта, поскольку основные средства подвергаются амортизации;
Недвижимое имущество, облагаемое по его кадастровой стоимости;
Движимое имущество, которое поставлено на учет до 01 января 2013 года (мебель, автомобиль, оборудование). Облагается по тем же ставкам, что и недвижимое имущество;
Движимое имущество, которое было введено в эксплуатацию после 01.01.2013 года.
Счет Дт
Счет Кт
Сумма проводки, руб.
Описание проводки
Начисление налога на недвижимое имущество
91-2
68/ налог на имущ.
21 600,00
Начисление налога на имущество с одновременным списанием их на прочие расходы
20 (23,25,26)
68/ налог на имущ.
20 411,00
Начисление налога на имущества, что включено в затраты по обычному виду деятельности предприятия
44
68/ налог на имущ.
55 458,00
Начисление налога на имущества, что включено в затраты по продажам
68/ налог на имущ.
51
21 600,00
Перечисление налога на имущество
68/ налог на имущ.
91-2
7 590,00
Сторнирование надмерно уплаченного налога на имущество
99
68/прибыль
849,00
Увеличение сумма налога прибыль, что связано с повышением прибыльности на сумму занижения налога на имущество
Бухгалтерский учет движимого имущества, приобретенного до 01.01.2013 года
08-1
60 (67)
570 000,00
Приобретено оборудование по разливу молока
08-1
07
58 000,00
Монтаж купленного оборудования
01-2
08-1
628 000,00
Оборудование введено в эксплуатацию. Именно с этого момента идет начисление налога на имущество
Обязанность по уплате налога на имущество лежит не только на организациях, работающих на ОСНО, но также и на «упрощенцах» и «вмененщиках», если последние владеют недвижимостью, в основу расчета имущественного налога по которой заложена кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11 и п. 4 ст. 346.26 НК РФ). ВАЖНО! ЕНВД с 2021 года прекращает свое действие на территории всей РФ. Подробнее мы рассказывали здесь.
Отражение операций по начислению имущественного налога у каждого из налогоплательщиков зависит от положений принятой им учетной политики. Существует 2 варианта записи проводок в бухучете:
Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», которое имущественные налоги не квалифицирует как расходы по обычным видам деятельности и при их начислении рекомендует использовать счет 91 «Прочие расходы».
В соответствии с высказанной в письме от 05.10.2005 № 07-05-12/10 позицией Минфина РФ, который относит налог на имущество к общим расходам. Тем самым, по его мнению, отражение по начислению налога стоит в одном ряду с общепринятыми расходами.
Какой метод избрать, каждый налогоплательщик решает самостоятельно. Закрепление одного из возможных вариантов в учетной политике позволит избежать споров с проверяющими.
Как правильно рассчитать налог на имущество, узнайте в Типовой ситуации от КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно.
О правилах составления учетной политики читайте в статье «Как составить учетную политику организации (2021)?».
В обычном порядке налог на имущество организаций (проводки) отражается следующим образом:
Операция
Дебет
Кредит
Начислен налог на имущество организации за отчетный или налоговый период
26 «Общехозяйственные расходы»
68 «Расчеты по налогам и сборам» по соответствующему субсчету
44 «Расходы на продажу» — используйте данный счет для начисления сумм имущественного налога для торговой организации
Произведена оплата
68 по субсчету ИС
51 «Расчетный счет»
Данный метод отражения операций предусмотрен п. 5 ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина от 06.05.1999 № 33н. Он заключается в том, что данное фискальное обязательство следует отражать в составе расходов по основным видам деятельности. Аналогичное мнение в п. 3 Письма Минфина от 19.03.2008 № 03-05-05-01/16 выражали и представители Министерства финансов России.
Однако существует и другое мнение, что данные издержки следует относить к прочим расходам и отражать на соответствующем 91 счете БУ (субсчет 91.2 «Прочие расходы»). Такая позиция обусловлена тем, что в действующем законодательстве не определен источник, за счет которого организация должна уплатить ИС. А следовательно, и относить такие затраты к основным издержкам некорректно. В таком случае составляется проводка:
Дебет 68 Кредит 51 — произведена уплата ИС в государственный бюджет.
ВАЖНО!
Компания обязана принять решение, каким образом отражать ИС в бухучете. Данный выбор следует закрепить в учетной политике, чтобы избежать споров с контролирующими органами.
Проводка по начислению налога на имущество организациибудет выглядеть так:
При отнесении затрат на прочие расходы:
Дт 91 Кт 68.
При отнесении на расходы по обычному виду деятельности:
Дт 20 (23, 25, 26) Кт 68, если деятельность предприятия не связана с торговлей;
Дт 44 Кт 68 для торговых организаций.
Начисление налога проводится ежеквартально, если соответствующим региональным законодательством не отменен отчетный период (п. 3 ст. 379 НК РФ).
Как правильно отразить уплату налога в бухгалтерском учете, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и переходите в Путеводитель по налогам.
О нюансах ежеквартального расчета налога читайте в материале «Расчет суммы авансовых платежей по налогу на имущество».
По общему правилу организации на упрощенке налог на имущество не платят. Исключение составляют организации, имеющие на балансе объекты недвижимости, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость. С этих объектов налог на имущество нужно платить на общих основаниях (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Если организация рассчитывает единый налог с доходов, то уплаченный налог на имущество налоговую базу не уменьшит (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Если организация платит налог с разницы между доходами и расходами, сумму налога на имущество включайте в состав расходов в том периоде, когда она была перечислена в бюджет (подп. 22 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).