Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Коммерческие расходы включают в себя затраты». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Четкого перечня коммерческих затрат законодательные акты РФ не содержат. На основании сложившейся практики российского бухучета коммерческие расходы следует относить на счет 44. Исходя из данного принципа коммерческими расходами можно признать те затраты, что перечислены инструкцией к Плану счетов в описании счета 44.
Подробнее о том, как организации составить собственный рабочий план счетов и какие счета в него включить, читайте в этой публикации.
Что включают в себя коммерческие расходы?
Одна из ключевых коммерческих характеристик товара – его себестоимость. Определить ее можно только в процессе производства, поскольку она состоит из суммы средств, затраченных на само изготовление (производственные расходы) и на реализацию (коммерческие расходы).
Бухгалтерия организации должна учитывать такие затраты на счете 43 «Коммерческие расходы». Дебет показывает расходы на сбыт продукции по отчетному месяцу, кредит – суммы, которые были списаны на продукцию, проданную в отчетном месяце, а сальдо – затраты на отгруженную продукцию, которая еще не оплачена на начальные даты месяца.
Одно из новшеств бухучета предусматривает проведение коммерческих расходов по счету 44 «Расходы на продажу». Дебет этого счета накапливает суммы средств, затраченных на реализацию товаров, услуг, произведенных работ. Списание активов по этому счету идет по дебету счета 90 «Продажи».
Баланс не предусматривает специальной статьи для коммерческих расходов. При составлении баланса остаток средств на счете 43 «Коммерческие расходы» приплюсовывается к остаткам, накопившимся на счете 45 «Отгруженные товары».
Эффективное снижение затрат на реализацию – прямой путь к повышению прибыльности и рентабельности. Можно выделить следующие пути оптимизации данного типа расходов:
- уменьшение затрат не должно быть самоцелью, гораздо важнее организовать эффективное управление;
- любая единица трат должна приносить максимально эффективный итог;
- следует помнить, что расходы – результат как действий, так и бездействий;
- снижение расходов невозможно без соответствующих затрат, вложенных в это;
- поддержание уровня трат на оптимальном уровне уже считается удачным с точки зрения экономической эффективности;
- не следует жалеть расходы, которые помогут застраховаться от более существенных затрат;
- аналитическая работа по оптимизации коммерческих затрат должна быть постоянной.
Коммерческие расходы (Selling Expense) — это расходы на продажу товаров, продукции, работ, услуг. Состав таких расходов зависит от того, чем занимается компания.
Если компания производит продукцию, то расходы на продажу начинаются сразу после того, как продукция выпущена. Коммерческими будут расходы на:
- хранение продукции (аренда или амортизация складов, зарплата кладовщиков и грузчиков);
- продвижение её к покупателю (маркетинг и реклама, услуги посредников-продавцов);
- отгрузку (упаковка, доставка, растаможка экспорта, страховка в пути).
Если компания выполняет работы или оказывает услуги, то коммерческими будут в основном расходы, связанные с их продвижением. Хранить и отгружать попросту нечего.
Если компания продаёт товары, то коммерческими являются почти все расходы, связанные с торговлей, кроме себестоимости самих товаров:
- закуп (вознагражения посредникам-снабженцам, растаможка импорта, страховка в пути);
- доставка (купленных товаров до своего склада/магазина и проданных товаров до покупателя);
- зарплата (от директора до продавца — все занимаются продажей);
- амортизация или аренда зданий, оборудования и транспорта;
- маркетинг и реклама;
- представительские расходы;
- расходы на гарантийный ремонт;
- любые другие расходы на хранение и отгрузку товаров.
Как видите, перечень коммерческих расходов у торговых организаций шире, чем у производственных. Поэтому и удельный вес в отчёте о финансовых результатах выше. Например, в финансовой отчетности Магнитогорского металлургического комбината за 9 месяцев 2019 года коммерческие расходы составляют 7% от выручки. А в такой же отчетности Х5 Retail Group — 13%.
-
Налоговый календарь на сентябрь 2021 года
572 0
- Налог
- Бухгалтерский учет
- Бухгалтерский баланс
- Оборотные активы
- Юридическое лицо
- Бухгалтерская отчетность (финансовая отчетность)
- Гражданско-правовой договор (ГПХ)
Коммерческие расходы составляют себестоимость:
- товара вместе с ценой закупки;
- произведенной продукции вместе со стоимостью производства.
В себестоимость они попадают путем переноса со счета 44. Проводки могут быть такие:
- Дебет 44 кредит 10
- отражены расходы на упаковочные материалы, тару;
- Дебет 44 Кредит 23
- учтена стоимость доставки грузов до складских объектов покупателей или до промежуточных точек отправления;
- Дебет 44 Кредит 60
- оплачены услуги третьих лиц (доставка, упаковка, реализация готовых изделий);
- Дебет 44 Кредит 70
- начислена зарплата продавцам, сотрудникам отдела сбыта, рабочим, занятым упаковкой, погрузкой и продажей продукции и т.д.
Списать коммерческие расходы нужно к концу каждого отчетного периода. Проводка такая:
- Дебет 90-2 Кредит 44
- списаны расходы на продажу продукции (товаров, работ, услуг).
- Составляем Бюджет налогов и сборов
- Формируем платежный календарь
- Разрабатываем бюджет маркетинга для компании-дистрибьютора
Коммерческие и общехозяйственные расходы
В первом случае это общий объем издержек, которые потребовались, чтобы произвести изделие. Иными словами, это оценка, которая необходима, чтобы создать и реализовать вещь независимо от ее назначения, габаритов и других параметров. Сюда включается все — от первой стадии производства до трат на доставку до покупателя. В том числе социальные, аудиторские, рекламные, маркетинговые и другие статьи, которые пришлось понести, чтобы продать партию товаров, доставив до конечного потребителя.
Давайте разберем их подробнее. Полная себестоимость произведенной продукции, изделий может быть определена как сумма потраченного. Сюда входят такие расходы:
- Производственные. Сколько было потрачено материалов, сырья, топлива и энергии, труда, амортизации и других видов. Сюда включается то, что было использовано непосредственно в создании и в момент сдачи на склад компании. На этот счет можно также отнести услуги юридического, кредитного, аудиторского, налогового, арендного и прочего характера.
- Коммерческие. В их составе издержки, которые связаны с упаковкой, транспортировкой, рекламой, хранением в целях сбыта ГП и отправки ее на рынок потребителям.
- Общепроизводственные. Траты на поддержание в порядке основного, вспомогательного и обслуживающего производств.
- Общехозяйственные. Потребуются, чтобы обеспечить успешную деятельность всего предприятия в целом. В отдельных случаях не относятся напрямую к циклам, но без них бизнес функционировать не будет.
Если классифицировать показатель по времени учета, то он объясняется применением производственных норм в период расчета. Использование подобных цифр отлично подходит для определения объемов. С его помощью легко понять, сколько нужно закупить сырья, чтобы хватило на изготовление новой партии и подготовку всех дальнейших процессов.
Чаще всего ПСС объединяют с нормативной, но иногда это оказывается разными величинами. Все зависит от уровня усовершенствования мероприятий на предприятии и регулярной корректировкой имеющихся лимитов. Это делается непрерывно, чтобы оптимизировать расходы, в отличие от плановых значений, которые меняют только раз в год.
Составляющие себестоимости:
- Материалы. Включают в себя стоимость всего, что нужно, чтобы произвести новую партию.
- Зарплата. Сюда вписывают все выплаты людям, которые есть в организации, а не только тех, кто занимался непосредственно производством конкретного продукта. Также в этой графе стимулирующие выплаты, надбавки, переработки и так далее.
- Соцнужды. Это платежи в пенсионные фонды, социальное страхование и прочие.
- Амортизация. Износ оборудования обязательно учитывается.
- Иные необходимые суммы. Издержки, которые были понесены в процессе реализации товара, маркетинг и перевозку.
Этот показатель формируется на каждом этапе отдельно. Он может измениться — это зависит от объема, ассортимента, технологии и других нюансов.
Конкретный вид выбирается в зависимости от того, какой продукт изготавливается. Но для каждой организации этот вопрос решается индивидуально. Для кого-то это ГП, для транспортной компании – рейсы и тонно-километры, для тех, кто продает энергию – киловатт-часы.
Также на этот показатель влияет технология производства и размеры фирмы.
Основные методики калькуляции:
- Котловая. На небольших предприятиях или тех, где создается только один тип изделий, можно вести учет по котловому способу, без разделений.
- Попередельная. Задействуют, если в технологии предполагается несколько связанных стадий, после каждой из которых получается полуфабрикат или ГП.
- Позаказная. Применяется в случаях, когда фирма выпускает товар маленькими тиражами или индивидуально под заказ чего-то одного.
- Попроцессная. Сумма производственных расходов накладывается целиком на процесс.
Если учесть всю информацию, которая была выше, можно представить все так:
- ПСС = производственная (Пр) + потраченное на организацию продаж.
Так в состав входит сумма всего, что было утрачено предприятием во время создания и реализации вещей.
- Пр = прямые + накладные расходы.
А так выявляются издержки производства, которые потом включаются в полную.
Еще одна, более широкая формула:
ПрСС = М +П –В+ Т+Э+Зосн + Здоп + Отч + РПОП+ ПБ +ПР
Где:
П – полуфабрикаты;
Э – потраченная электроэнергия;
В – сумма возвратных отходов;
Т – топливо;
М – траты на покупку материалов и сырья;
ПБ – то, что теряется из-за брака;
ПР – прочие расходы;
ОХР – часть из общих хозяйственных издержек, которая будет относиться к данной партии товара;
Здоп – дополнительная зарплата для рабочих, которые трудятся сверх нормы;
Зосн – выплата основной заработной платы людям;
Отч – перечисления в фонды, которые относятся к внебюджетным;
РПОП – расходы, которые пошли на освоение и подготовку производства.
А теперь давайте попробуем выяснить, чему будет равно это значение, на примере конкретной организации. Предлагаем сделать калькулирование двумя разными способами.
Наименование
Стоимость, в руб. или штуках
Материально-сырьевые траты
150 000
Трудовые
210 000
Общие производственные
40 000
Общие хозяйственные
65 000
Совокупно производится, шт.
100
Объем сбыта, шт.
70
Итоговая стоимость одного экземпляра
5000
Наименование
ПСС
Сокращенная СС
Материально-сырьевые траты
150 000
150 000
Трудовые
210 000
210 000
Общие производственные
40 000
40 000
Общие хозяйственные
65 000
—
Общая величина затрат
465 000
400 000
Стоимость единицы
465 000/100 = 4650
400 000/100 = 4000
Себестоимость проданной ГП
70 * 4650 = 325 500
70*4000 = 280 000
СС остатков на конец периода
30* 4650 = 139 500
30*4000 = 120 000
По данной классификации затраты разделяют на:
- Прямые и косвенные;
- Основные и накладные;
- Включаемые в себестоимость продукции и не включаемые.
Другими словами, эту классификацию определяют:
-
Исходя из экономической производной:
Основные – задействованные при изготовлении и выпуске номенклатурного элемента. Пример – любые расходы, понесенные в ходе производственного процесса как материальные, так и трудовые, и прочие.
Накладные – возникающие в ходе вспомогательного процесса производства в связи с его управлением. Это могут быть любые расходы обслуживающих, вспомогательных производств, расходы аппарата управления и прочие примеры.
-
Относительно себестоимости:
Прямые – относятся на производимую продукция, продаваемый товар или оказываемую услугу. Это траты, относимые на конкретный продукт.
Косвенные – их невозможно сразу включить в стоимость продукта. Они собираются отдельно, а впоследствии разделяются между номенклатурными позициями по правилу, прописанному в учетной политикой организации. Пример – зарплата вспомогательного персонала, оплата отпусков, обслуживание оборудования, комплектующие и т.п.
Данное разделение можно представить в виде следующей классификации:
- Затраты на выпуск продукции и периодические;
- Постоянные и переменные;
- Нормативные и фактические;
- Операционные и административные;
- Релевантные и нерелевантные;
- Альтернативные и безальтернативные.
И таких классификаций очень много.
В зависимости от ресурса и периода:
Затраты на выпуск, изготовление номенклатуры – состав себестоимости создаваемого продукта, «запасоемкие траты».
Периодические расходы – траты, определяемые временным интервалом и не зависящие от количество произведенной номенклатуры. Это такие статьи, как:
- Коммерческие, орграсходы;
- Расходы общего характера, включающие траты на управление процессом в целом.
Второй вид трат по рассматриваемой классификации не включается напрямую в себестоимость, а относится к тому временному промежутку, когда они осуществлены.
Еще одна классификация затрат по признаку контроля и регулирования:
- Контролируемые – которые можно контролировать или влиять на них.
- Неконтролируемые – на которые нельзя повлиять и не подлежат контролю.
Рассмотрим, как детализировать и как вести учет затрат в программе 1С:ERP.
Бюджет коммерческих и управленческих расходов
В программе 1С:ЕРП реализован способ расчета себестоимости партий с помощью системы линейных уравнений. Он заключается в том, что себестоимость рассчитывается в разрезе аналитики учета:
- Организаций;
- Складов;
- Номенклатуры;
- Подразделений и т.д.
В результате такого расчета себестоимость одного изделия (номенклатуры) отличается от ее себестоимости на другом складе или подразделении. Также номенклатура, имеющая разные характеристики (например, цвет), может иметь различную себестоимость.
Для дополнительной настройки «обособленного учета» расчета себестоимости, перейдите в раздел «НСИ и администрирование» — «Финансовый результат и контроллинг».
Постоянные издержки противопоставлены переменным. Они никак не зависят от выпуска. Даже если компания не работает и ничего не выпускает, издержки все равно возникают. Например:
- платежи за аренду;
- заработная плата административно-управленческого персонала;
- амортизация имущества;
- часть коммунальных затрат;
- затраты на банковское обслуживание, бухгалтерские услуги, аудит, юридические консультации;
- налоги и взносы с зарплаты;
- проценты по кредитам;
- представительские расходы и так далее.
Про эти затраты мы подробно рассказали в статье «Что относится к постоянным издержкам».
Для распределения на прямые и косвенные затраты компания должна определить, можно ли отнести определенную статью затрат на конкретный продукт или нельзя.
Прямые издержки можно прямо относить на себестоимость каждой единицы продукции. Например, затраты на воду, сахар и сироп для изготовления лимонада можно без проблем рассчитать на каждую единицу. К прямым затратам относят:
- расходы на сырье и материалы;
- затраты на покупку полуфабрикатов;
- иногда расходы на электроэнергию;
- зарплату рабочего персонала и так далее.
Косвенные затраты связаны в целом с производством, отнести их на конкретный продукт нельзя. Например, для изготовления лимонада нужно ремонтировать оборудование, убирать цех и так далее. К косвенным издержкам относят:
- арендную плату;
- затраты на ремонт оборудования и зданий;
- зарплату управленцев;
- и большую часть постоянных затрат.
Для расчета себестоимости косвенные издержки распределяются относительно какой-то базы. Например, относительно материальных затрат или фонда оплаты труда.
Прямые и косвенные издержки очень тесно переплетены с переменными или постоянными. Во многом они даже похожи, но не всегда. Например, затраты на доставку готовой продукции — это переменная статья затрат. Но если позиций много, распределить затраты на доставку на отдельный продукт нельзя. Поэтому достака — это переменная косвенная затрата.
Затраты группируются в зависимости от того, участвуют ли они в производственном процессе или нет.
Это траты, связанные с производством. К ним относятся практически все переменные и прямые затраты:
- на сырье и материалы;
- на ремонт производственных площадок;
- заработная плата работников;
- коммунальные расходы и так далее.
Это расходы, которые прямо с производством не связаны, но без них компания существовать не может. Например:
- зарплата административно-управленческого персонала;
- аренда офиса;
- коммунальные затраты в офисе;
- ремонт офисного здания;
- покупка мебели;
- оплата банковских, бухгалтерских и аудиторских услуг.
Эта группировка встречается гораздо реже, чем предыдущие. Тут издержки определяются по принципу их фактического наличия.
Это все затраты, которые зафиксированы в бухгалтерском учете. Поэтому они явные, их очень легко определить. К ним относятся все постоянные и переменные издержки: зарплата, расходы на сырье, аренда, амортизация и так далее. С явными издержками проблем не возникает.
Явные издержки на виду. Всегда есть документы, доказывающие их наличие: счета, накладные, акты и так далее.
Неявные издержки скрыты, их в бухучете не фиксируют. Это затраты, которые возникают из-за принятия тех или иных управленческих решений.
Например, компания занимается продажей сахара. Это биржевой продукт, цена на который меняется ежедневно. Руководитель может принять решение не продавать сахар сегодня по 60 руб/кг,а продать через неделю. Если цена упадет, это будут неявные издержки. В учете они не зафиксированы, но по факту они существуют, и их можно избежать, если принять другое решение. Неявные издержки — это упущенная выгода компании.
Предприниматель всегда оценивает каждый свой шаг. С кем подписать договор, в какой пропорции производить продукцию, по какой цене продавать. Он выделяет неявные издержки, чтобы понять, какое решение в итоге принесет больше прибыли.
Неявные издержки несет даже собственник бизнеса. Например, он мог пойти работать по найму, а не заниматься бизнесом. Мог вложить деньги в акции или на банковский депозит и получать процент, а не вкладывать их в дело и так далее.
Счета раздела 7 «Расходы» Типового плана счетов бухгалтерского учета предназначены для учета расходов и включают следующие подразделы:
– 7000 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»;
– 7100 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»;
– 7200 «Административные расходы»;
– 7300 «Расходы на финансирование»;
– 7400 «Прочие расходы»;
– 7500 «Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью»;
– 7600 «Доля в убытке организаций, учитываемых методом долевого участия»;
– 7700 «Расходы по корпоративному подоходному налогу».
В конце отчетного периода счета данного раздела закрываются на счет 5710 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».
Подраздел 7000 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» предназначен для учета себестоимости реализованной продукции и оказанных услуг и включает следующий счет:
– 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг», где учитывается себестоимость реализованной продукции, оказанных услуг.
Подраздел 7100 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг» предназначен для учета расходов по реализации продукции, работ и оказанных услуг и включает следующий счет:
– 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», где учитываются расходы, связанные с реализацией продукции и оказанием услуг по реализации продукции.
Подраздел 7200 «Административные расходы» предназначен для учета административных расходов и включает следующий счет:
– 7210 «Административные расходы», где учитываются управленческие и хозяйственные расходы, не связанные с производственным процессом.
Подраздел 7300 «Расходы на финансирование» предназначен для учета расходов на финансирование и включает следующие группы счетов:
– 7310 «Расходы по вознаграждениям», где отражаются расходы по финансовым обязательствам, например, расходы на выплату процентов по полученным займам;
– 7320 «Расходы на выплату процентов по финансовой аренде», где отражаются расходы по полученным в финансовую аренду активам, например основным средствам;
– 7330 «Расходы от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов», где отражаются расходы от изменения справедливой стоимости финансового актива или обязательства, оцениваемого по справедливой стоимости;
– 7340 «Прочие расходы на финансирование», где отражаются прочие расходы на финансирование, не указанные в предыдущих группах.
Подраздел 7400 «Прочие расходы» предназначен для учета прочих непроизводственных расходов, которые возникают независимо от процесса обычной деятельности, и включает следующие группы счетов:
– 7410 «Расходы по выбытию активов», где учитываются расходы по реализации, безвозмездной передаче и списанию активов, например, расходы по реализации, безвозмездной передаче или списанию основных средств, нематериальных активов, финансовых активов, расходы по демонтажу;
– 7420 «Расходы от обесценения нефинансовых активов», где учитываются расходы от обесценения нефинансовых активов;
– 7430 «Расходы по курсовой разнице», где учитываются расходы по курсовой разнице, возникающей при погашении монетарных статей или представлении в отчетности монетарных статей организации по курсам, отличным от тех, по которым они были первоначально признаны в текущем периоде или представлены в предшествующих финансовых отчетах, за исключением расходов по курсовой разнице в зарубежную деятельность;
– 7440 «Расходы по обесценению дебиторской задолженности», где учитываются расходы по обесценению дебиторской задолженности;
– 7450 «Расходы по операционной аренде», где учитываются расходы по операционной аренде;
– 7460 «Расходы от изменения справедливой стоимости биологических активов», где учитываются расходы от изменения справедливой стоимости биологических активов;
– 7470 «Расходы от обесценения финансовых инструментов», где учитываются расходы от обесценения финансовых инструментов;
– 7480 «Прочие расходы», где учитываются прочие расходы, не указанные в предыдущих группах.
Подраздел 7500 «Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью» предназначен для учета расходов, связанных с прекращаемой деятельностью, и включает следующий счет:
7510 – «Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью», где учитываются расходы по реализованным активам или расчетам по обязательствам, связанным с прекращаемой деятельностью.
Подраздел 7600 «Доля в убытке организаций, учитываемых методом долевого участия» предназначен для отражения доли в убытке организаций, учитываемых методом долевого участия, и включает следующие группы счетов:
– 7610 «Доля в убытке ассоциированных организаций», где учитывается доля в убытке ассоциированных организаций, учитываемых методом долевого участия;
– 7620 «Доля в убытке совместных организаций», где учитывается доля в убытке совместных организаций, учитываемых методом долевого участия.
Подраздел 7700 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» предназначен для учета расходов по КПН и включает следующий счет:
7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу», где учитываются расходы по КПН.
Специальных стандартов в МСФО, регламентирующих признание расходов, не существует. Учет расходов осуществляется в соответствии с определенным стандартом в каждой конкретной ситуации, например, для учета расходов по запасам используется МСФО (IAS) 2 «Запасы», для учета расходов по вознаграждениям работникам – МСФО (IAS) 19 «Вознагражд��ния работникам», расходы по курсовым разницам – МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» и т. д.
Учет производственных затрат осуществляется на счетах раздела 8 Типового плана счетов бухгалтерского учета:
– 8100 «Основное производство»;
– 8200 «Полуфабрикаты собственного производства»;
– 8300 «Вспомогательные производства»;
– 8400 «Накладные расходы».
Для правильной организации учета производственных затрат имеет значение их обоснованная классификация.
Затраты, включаемые в себестоимость продукции, подразделяются на прямые (основные) и косвенные (накладные).
Прямые затраты – это те затраты, которые имеют непосредственную связь с конкретным видом вырабатываемой продукции.
К ним относятся:
– стоимость сырья и материалов, из которых производится продукция предприятия;
– расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо отнести на определенный вид готовых изделий (с отчислениями).
Расход прямых материалов (непосредственно использующихся при производстве конкретного продукта) определяется в соответствии с выбранным организацией методом (способом) оценки списываемых в производство запасов. Это может быть:
– метод сплошной идентификации;
– метод ФИФО;
– метод средневзвешенной стоимости.
Оценка производственных трудовых затрат осуществляется в соответствии с повременной или сдельной формой оплаты труда.
В ходе обслуживания производственного процесса и организации работы основных и вспомогательных производств предприятие несет косвенные (накладные) расходы.
Косвенные затраты не имеют непосредственной связи с технологическим процессом производства, но они необходимы для его нормального осуществления.
Косвенные расходы образуются по всем видам продукции, производимым предприятием, и подлежат включению в себестоимость пропорционально определенной базе распределения.
Организация вправе самостоятельно определять показатели, пропорционально которым будет осуществляться распределение накладных расходов, исходя из особенностей производственного цикла, структуры себестоимости, отраслевых особенностей производства. Например, для трудоемких отраслей наиболее целесообразно распределять накладные расходы пропорционально …
Классификация затрат и их виды
Следует рассмотреть основные категории затрат и факторы, влияющие на их формирование:
- Доставка продукции. Зависит от расстояния транспортировки, транспортных тарифов компании, веса груза, а также вида транспортного средства.
- Погрузка и выгрузка. Они изменяются в связи с уменьшением или увеличением веса продукции, а также расценки за данную услугу на одну тонну товаров.
- Упаковочные материалы и тара. Их стоимость определяется количеством и ценой за штуку. Первый показатель связан с объемом продукции и требуемыми материалами для упаковки одной единицы. Коммерческие расходы предприятия данного типа относятся к тем, исключать которые нежелательно. Это обусловлено тем, что эстетически привлекательная упаковка является одним из факторов увеличения спроса на товар, поэтому экономия в этом случае нежелательна. Затраты данной категории окупятся увеличением продаж. Также это можно сказать об изучении рынков сбыта, рекламе и прочих маркетинговых исследованиях.
Стоит отметить, что производственные компании относят к данной категории лишь те средства, которые были использованы при сбыте продукции. Расходы коммерческих организаций включают в себя все, что относится к главному виду деятельности.
Стоит выделить следующие затраты данного типа производственных организаций:
- затаривание изделий и услуги копакинга;
- транспортировка товаров к месту отправления;
- сумма комиссионных сборов, уплачиваемых организациями;
- аренда помещений для размещения продукции в месте ее сбыта;
- затраты на представителей;
- реклама;
- другие расходы, аналогичные по назначению.
Бюджетирование представляет собой современный финансовый инструмент, предназначенный предприятиями для применения реализации определенных целей. Своевременное составление бюджетов и их корректировка являются важной деталью при их формировании для предприятия. При этом также составляется бюджет коммерческих расходов. С его помощью можно определить затраты компании на изучение рынка, рекламу продукции и ее реализацию.
Представленная информация позволяет понять, что представляют собой коммерческие расходы для разных видов деятельности. Требуется придерживаться алгоритма составления бюджета. Это поможет избежать неправильности определения и составления планов-графиков. Также это следует делать, дабы сумма затрат была максимально точной и можно было создать программу для их сокращения, чтобы это не привело к уменьшению прибыли. Категорию коммерческих затрат следует рассматривать подробно, дабы исключить вероятность совершения ошибок.
Коммерческие расходы — это что? Что включают в себя коммерческие расходы?
Издержки коммерческого типа в сумме с ценой закупки товара или стоимостью производства продукции составляют себестоимость. Коммерческие расходы входят в состав себестоимости путем переноса накопленных издержек с 44 счета (счет активный). При формировании калькуляции цена товара учитывает суммы, которые списаны кредитовым оборотом с 44 счета. Когда у предприятия появляются коммерческие расходы, какой счет надо использовать в корреспонденции с дебетом 44:
- К10 при отражении затраченных средств на упаковочные материалы, тару;
- К23 при учете стоимости доставки грузов до складских объектов покупателей или до промежуточных точек отправления;
- К60 при оплате обязательств перед третьими лицами (если речь идет о выписанных счетах за доставку или иные услуги, связанные с упаковкой и реализацией готовых изделий);
- К70 в сумме начисленного заработка продавцам и сотрудникам отдела сбыта.
Списаны коммерческие расходы должны быть к концу каждого отчетного периода. Для этого их можно относить напрямую на себестоимость конкретных изделий или распределять с учетом пропорционального отношения размера себестоимости и объема продаж. Когда списаны коммерческие расходы, проводка составляется между Д90 и К44.
Производственные и торговые компании для отражения коммерческих расходов применяют активный счёт 44 «Расходы на продажу». Отличается только состав включаемых в него расходов. Предприятия, выпускающие продукцию, включают туда затраты, связанные со сбытом продукции (тара, упаковка, погрузка, доставка, реклама, и т.д), а торговые организации — почти все затраты, кроме себестоимости купленных товаров.
По дебету 44 счёта собираются расходы на реализацию продукции (товаров) в отчётном месяце, по кредиту отражается списание этих расходов пропорционально реализованной в этом месяце продукции (товаров).
- Дт 44 — Кт 10 — отразили расходы на материалы для подготовки продукции (товаров) к продаже;
- Дт 44 — Кт 41 — в расходы на продажу включили себестоимость продукции (товаров), потраченных на собственные нужды;
- Дт 44 — Кт 76 — учли услуги сторонних компаний по продаже продукции (товаров);
- Дт 44 — Кт 94 — учли недостачу и порчу товаров в пределах естественной убыли.
В бухгалтерском балансе нет специальной строки для коммерческих расходов. На дату составления баланса дебетовые сальдо по счёту 44 вносится в строку 1210 «Запасы». В пояснениях к бухгалтерской отчётности расшифровку коммерческих расходов указывают в строках 5400 и 5420.
В отчёте о финансовых результатах (Форма №2) коммерческие расходы отражаются в одноимённой строке 2210. Туда попадает сумма оборотов Дт 90 — Кт 44 за год.
Если нет возможности распределять расходы на сбыт по видам продукции, производственные компании могут не применять 44 счёт, а собирать эти затраты на счёте 26 (Общехозяйственные расходы). В этом случае есть два варианта отражения коммерческих расходов во второй форме:
- в строке 2120 (Себестоимость продаж) — когда затраты списываются пропорционально реализованной продукции;
- в строке 2220 (Управленческие расходы) — когда накопленные на 26 счёте расходы списываются в дебет 90 счёта.
- Напомнит о сроках сдачи
- Учёт переносы в выходные и праздники
- Настраивается по вашим параметрам
- Учитывает совмещение налоговых режимов
В бухучете коммерческие расходы представляют собой издержки, отражаемые на 44 счета, подлежащие списанию в таком размере и с такой периодичностью, которая предусмотрена локальными актами компании. Управленческие затраты образуются оплатой услуг охраны, пользования интернетом и связью, а также оплатой ЖКХ.
Коммерческие расходы совместно со стоимостью производства компании образуют себестоимость продукции. Данные затраты включаются в себестоимость переносом накопленных издержек со счета 44. При появлении коммерческих расходов компании, 44 счет вступает в корреспонденцию со следующими счетами:
К 10 Когда отражаются затраты на тару и упаковку К 23 В случае учета затрат на доставку товара до склада покупателя или до промежуточной точки отправления К 60 Когда производится оплата обязательств третьим лицам (счета на доставку, а также иные услуги по упаковке и реализации готовой продукции) К 70 При начислении зарплаты продавцам и иным сотрудникам отдела сбыта Важно! Коммерческие расходы подлежат списанию по завершении каждого отчетного периода. С этой целью они могут напрямую относиться на себестоимость определенной продукции, либо распределяться пропорционально себестоимости и объемам продаж. При списании коммерческих расходов составляется следующая проводка: Д90 К44.
Что относится к коммерческим расходам
Рентабельность производственной деятельности компании напрямую связана с объемами ресурсов, вкладываемыми в производство, а также с продвижением этой продукции на рынке. Если происходит увеличение коммерческих расходов, то это говорит о том, что имеет место понижение прибыльности деятельности компании, а значит и о необходимости проведения оптимизации издержек на реализацию продукции.
Финансовый анализ включает в себя определенные методы оценки эффективности работы отделов сбыта путем сопоставления следующих показателей:
- коммерческих расходов;
- объема реализованной продукции.
При этом первый показатель подразделяется на условно-постоянные издержки, а также переменные затраты. Для подсчета переменных коммерческих расходов необходимо сложить все издержки, которые непосредственно связаны с упаковкой, затариванием, заготовкой и транспортировкой. Динамика данной суммы отражает относительную экономию затрат, либо их перерасход.
Для того, чтобы рассчитать постоянный тип коммерческих расходов, требуется сложить все издержки, которые не имеют привязки к реализуемому объему продукции. Данная категория включает в себя арендную плату и представительские расходы. Анализ показателей в динамике отражает абсолютную экономию затрат, либо перерасход.
Важно! Бюджет коммерческих расходов включает в себя переменные издержки, направленные на общепроизводственные затраты, затраты на рекламу, маркетинговые мероприятия и анализ рынка, затраты на хранение и постоянные реализационные ресурсы.
Успешность коммерческой деятельности компании зависит от эффективного учета и управления финансовыми результатами, к числу которых относятся также коммерческие расходы. Их влияние на деятельность компании весьма значительно и разнопланово:
- Непосредственная связь с рентабельностью. При анализе динамики коммерческих затрат, а также способов управления этими затратами, можно получить сведения о путях повышения эффективности деятельности и выявить те места, которые требуют повышенного внимания.
- Выявление резервов снижения себестоимости. Увеличение и уменьшение коммерческих расходов дает возможность получить представление о финансовом потенциале по различным видам деятельности компании, а также типам производимой продукции.
- Ценовая политика. При ведении учета коммерческих затрат можно наиболее правильно устанавливать цену на производимую продукцию.
- Расчет экономической эффективности. Расчет производят при изменении технологии производства, модернизации или покупке нового оборудования.
- Формирование ассортимента товаров.
Предприятиям позволено самостоятельно принимать решение о порядке списания коммерческих расходов (законодательными и нормативными актами правил не утверждено). При этом фирмы обязаны закрепить выбранный ими способ списания в своей учетной политике.
Важно! Для производственных компаний имеются рекомендации по списанию коммерческих расходов, которые приведены в тексте Инструкции по применению Плана счетов.
Производителям продукции рекомендовано списывать затраты по реализации в дебет сч. 90 “Продажи” с/сч. 2 “Себестоимость продаж”. Затраты производственной фирмы на перевозку и упаковку следует распределить между разновидностями отгруженных товаров из соображений самостоятельно отобранного показателя (себестоимость готовой к реализации продукции, объем, вес, количество).
Разобраться в том, как списать коммерческие расходы, помогут следующие нормативные и законодательные акты:
Нормативный акт, закон Область применения Приказ Министерства финансов России от 31 октября 2000 года № 94н Инструкции к плану счетов бухгалтерского учета Приказ Министерства финансов России от 28 декабря 2001 года № 119н Утверждение приложения 3 к методическим указаниям. Инструкции по распределению расходов для обычных материально-производственных запасов.
Приказ Министерства сельского хозяйства России от 31 января 2003 года №26 Утверждение приложений 3 и 4 к методическим указаниям. Инструкции по распределению для материально-производственных запасов, которые формируются в сельскохозяйственных компаниях.
Расходы, накопленные на сч. 44, каждый месяц подлежат списанию в дебет сч. 90. Но по состоянию на конец месяца данный счет может иметь сальдо, имеющее отношение к непроданным готовым изделиям (у производственных компаний) либо оставшимся непроданными товарам (у торговых предприятий). Упомянутое сальдо появляется за счет распределения транспортных и заготовительных затрат, в числе которых расходы на:
- заготовку сельскохозяйственного сырья, птицы и скота (у компаний, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции и переработкой);
- транспортировку (у предприятий торговли и у посреднических фирм);
- упаковку и транспортировку (у производителей продукции).
Распределение осуществляется по инструкциям, утвержденным нормативными актами, перечисленными в таблице выше.
Рассмотрим на примере, как заполняется строка 2210 Отчета о финансовых результатах:
Показатели по с/сч 90-2 сч. 90 в корреспонденции со сч. 44 (рубли) Оборот за отчетный период (2014 год) Сумма 1 2 1. По Дт с/сч 90-2 в корреспонденции со сч. 44 735 555 Фрагмент отчета о финансовых результатах за 2013 год Пояснения Наименование показателя Код 3 За 2013 год За 2012 год 1 2 3 4 5 Коммерческие расходы 2210 (1021) (734) Коммерческие расходы за отчетный период составили 735 555 рублей.
Фрагмент отчета о финансовых результатах за 2013 год Пояснения Наименование показателя Код 3 За 2014 год За 2012 год 1 2 3 4 5 Коммерческие расходы 2210 (860) (1021) Известна следующая информация о предприятии, основной деятельностью которого является розничная торговля продуктами питания и хозяйственными товарами:
Статья коммерческих расходов Сумма (руб.) Амортизационные отчисления (основные средства) 41 000 Заработная плата работников, страховые взносы в фонды 233 000 Расходы на оплату консультационных, юридических услуг 321 000 (включая НДС 44 000 р.)
Расходы на доставку товаров на транспорте (подлежат учету в составе издержек обращения, согласно бухгалтерской учетной политике)
987 000 (включая НДС 135 317 р.)
Арендные платежи за торговые залы, складские помещения и площади общехозяйственного назначения 625 000 (включая НДС 85 687 р.)
Общие расходы предприятия за отчетный период 3 125 000 (включая НДС 428 437 р.)
Перечисленные расходы бухгалтер предприятия отразит следующими записями:
Запись бухгалтерского учета Сумма (руб.) ДЕБЕТ КРЕДИТ Учтен “входной” НДС по арендным затратам 85 687 19 60 Учтены затраты по оплате аренды 539 313 (625 000 – 85 687)
44 60 Принят к вычету “входной” НДС по арендным издержкам 85 687 68 19 Учтен “входной” НДС по расходам на транспортировку 135 317 19 60 Учтены затраты на транспортировку товаров 851 683 (987 000 – 135 317)
44 60 Принят к вычету “входной” НДС по расходам на перевозку 135 317 68 19 Учтен “входной” НДС по расходам на консультации и услуги юристов 44 000 19 60 Учтены расходы на оплату консультаций и услуг юристов 277 000 (321 000 – 44 000)
44 60 Принят к вычету “входной” НДС по расходам на консультации специалистов и юристов 44 000 68 19 Начислена заработная плата работников и страховые платежи по оплате труда 233 000 44 69, 70 Начислена амортизация по объектам основных средств 41 000 44 02 Итого издержек обращения по состоянию на конец отчетного периода 1 941 996 (539 313 + 851 683 + 277 000 + 233 000 + 41 000)
Если такие расходы бухгалтер спишет в отчетном периоде на счет 90 “Продажи” по учету выручки, затраты следует отразить по стр. 2210 “Коммерческие расходы”. Далее в строке 1210 “Запасы” (подраздел “Незавершенное производство”) нужно указать сумму затрат, которые не были списаны.
Вопрос: С какой целью производственные компании должны распределять расходы на транспортировку и упаковку между видами отгруженной продукции при частичном списании данных затрат?
Ответ: Действительно, производителям нужно поступать именно таким образом, поскольку не вся продукция, что была отгружена покупателям, в итоге продастся. Зависит это от того, что именно сказано в договоре между продавцом и покупателем:
- если это договор поставки, продукция не считается проданной, пока покупатель не выполнит в полной мере условия соглашения;
- если это товарообменный договор, продукция не признается проданной, пока покупателем не будет осуществлена встречная отгрузка товара.
Себестоимость продукции определяется в процессе реализации. Кроме производственной себестоимости изделия (затрат на изготовление) в нее включают расходы, связанные со сбытом продукции. Эти расходы называются коммерческими, или внепроизводственными. В состав коммерческих расходов включают:
- расходы на тару и упаковку готовой продукции на складах (упаковка в цехах относится к цеховым расходам);
- расходы на доставку продукции до франко-места;
- комиссионные сборы, уплачиваемые организациям сбыта и посредникам;
- затраты на рекламу, включая стоимость образцов продукции, переданных покупателям или посредникам бесплатно, и другие аналогичные затраты;
- прочие расходы по сбыту.
Внепроизводственные расходы учитываются на активном счете 43 «Коммерческие расходы». Оборот по дебету этого счета отражает затраты отчетного месяца, связанные с отгрузкой продукции, оборот по кредиту – суммы, списанные на реализованную в этом месяце продукцию, а сальдо по счету равно сумме произведенных расходов, приходящихся на отгруженную, но не оплаченную на начало месяца продукцию.
Расходы на рекламу списывают на счет 43 «Коммерческие расходы» по фактическим суммам, но для налогообложения принимаются в пределах установленных нормативов. Организации, предоставляющие туристические услуги, увеличивают предельную сумму расходов на рекламу в 3 раза.
По дебету счета 43 «Коммерческие расходы» учитывают коммерческие расходы с кредита следующих материальных, расчетных и денежных счетов:
- 10 «Материалы» – на стоимость израсходованной тары;
- 23 «Вспомогательные производства» – на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателя автотранспортом организации;
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и других счетов.
Аналитический учет по счету ведут в ведомости ф. № 15 учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов по указанным статьям расходов.
По истечении месяца указанные расходы списывают на себестоимость реализованной продукции. На отдельные виды продукции эти расходы относятся прямым путем, а при невозможности определения распределяются пропорционально их производственной себестоимости и объему реализованной продукции по оптовым ценам организации или другим способом.
Списывают внепроизводственные расходы следующей проводкой:
- Д-т счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»;
- К-т счета 43 «Коммерческие расходы».
В случаях, когда в отчетном месяце реализуется только часть выпущенной продукции, сумма коммерческих расходов распределяется между реализованной и нереализованной продукцией пропорционально их производственной себестоимости или другим способом. В балансе коммерческие расходы отдельной статьи не имеют – при составлении баланса остаток по счету 43 присоединяют к остатку по счету 45 «Товары отгруженные».
Далее:
- управленческие расходы,
- расходы будущих периодов,
- расходы по обычным видам деятельности,
- коммерческие расходы (расходы на реализацию),
- операционные расходы,
- внереализационные расходы.
Синонимы
расходы на реализацию, издержки реализации
Страница была полезной?
Издержки коммерческого типа в сумме с ценой закупки товара или стоимостью производства продукции составляют себестоимость. Коммерческие расходы входят в состав себестоимости путем переноса накопленных издержек с 44 счета (счет активный). При формировании калькуляции цена товара учитывает суммы, которые списаны кредитовым оборотом с 44 счета. Когда у предприятия появляются коммерческие расходы, какой счет надо использовать в корреспонденции с дебетом 44:
- К10 при отражении затраченных средств на упаковочные материалы, тару;
- К23 при учете стоимости доставки грузов до складских объектов покупателей или до промежуточных точек отправления;
- К60 при оплате обязательств перед третьими лицами (если речь идет о выписанных счетах за доставку или иные услуги, связанные с упаковкой и реализацией готовых изделий);
- К70 в сумме начисленного заработка продавцам и сотрудникам отдела сбыта.
Списаны коммерческие расходы должны быть к концу каждого отчетного периода. Для этого их можно относить напрямую на себестоимость конкретных изделий или распределять с учетом пропорционального отношения размера себестоимости и объема продаж. Когда списаны коммерческие расходы, проводка составляется между Д90 и К44.
Похожие записи: