Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Целевой взнос в сро бухгалтерский и налоговый учет 2021». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
СРО (саморегулируемая организация) — это некоммерческая организация:
- объединяющая коммерсантов по отраслевому признаку либо субъектов определенной профессии;
- предназначенная для регулирования профессиональной деятельности в части обеспечения выполнения законодательных требований.
Членство в СРО может быть обязательным и добровольным. При этом расходы у коммерсантов возникают по оплате:
- взносов трех видов — вступительного, компенсационного и членских;
- страховки гражданской ответственности.
Об учетных особенностях указанных платежей на СРО расскажем в следующих разделах.
В бухучете признание расходов на СРО может происходить по различным алгоритмам. Например:
- Метод единовременного списания — вступительные взносы и платеж в компенсационный фонд одномоментно в полной сумме учитываются в составе текущих расходов по обычным видам деятельности.
- Метод равномерного признания:
- вступительный и компенсационный взносы учитываются как аванс или как расходы будущих периодов:
- срок списания единовременных взносов устанавливается фирмой самостоятельно (обычно 3-5 лет);
- из-за различий с налоговым учетом (где списать расходы на СРО можно сразу) возникает ОНО (отложенное налоговое обязательство).
К чему приводят расхождения между налоговым учетом и бухучетом и как их учесть — расскажет материал «Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль».
- Метод внеоборотных активов — вступительный взнос в СРО рассматривается как нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования и др.
Каждый метод имеет свои нюансы из-за неясностей законодательства и различных трактовок. К примеру:
- применение для учета расходов на СРО сч. 97 «Расходы будущих периодов» отдельными специалистами считается необоснованным, поскольку вступительный взнос нельзя рассматривать как актив;
- другие эксперты в области учета не признают данный расход на СРО в качестве аванса, поскольку эта сумма при любых обстоятельствах уже не вернется к уплатившей его фирме;
- правомерность признания вступительного взноса в СРО в качестве НМА вызывает сомнение по соответствию критериям, указанным в п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н).
С тонкостями международного учета НМА вас познакомит материал «МСФО № 38 Нематериальные активы — особенности применения».
Вступление в СРО связано с расходами, включающими единовременные (вступительный и компенсационный взносы) и регулярные (членские взносы) платежи. Кроме того, потребуется оплатить специальную страховку гражданской ответственности. Все указанные расходы могут уменьшать налоговую прибыль, если вступление в СРО является для фирмы обязательным в силу требований законодательства.
При вступлении в членство объединения лица должны соблюсти ряд условий по наличию специалистов, материальной базы. Для получения и продолжении членства организация или ИП оплачивает сумму:
- вступительного взноса. Оплата производится однократно, при вступлении в СРО;
- членского взноса. НП СРО определяет сроки платежа во внутренних документах. Преимущественно используется ежеквартальный платеж;
- платежа в компенсационный фонд. Сумма является самой значительной среди взносов и поступает от членов СРО частями. Минимальная величина фонда установлена на законодательном уровне в зависимости от направления деятельности СРО;
- оплаты полиса по страхованию гражданской ответственности. СРО контролирует своевременность получения полиса.
Членство в СРО является бессрочным при соблюдении организацией или ИП требований профессионального объединения – соответствовать условиям по наличию специалистов, материальной базы и регулярной оплаты взносов.
Бухгалтерский учет в СРО: проводки
Платежи в СРО носят разовый и регулярный порядок проведения операций. Вступительный взнос и плата в компенсационный фонд оплачиваются однократно. Ряд организаций допускает частичный взнос средств в фонд при вступлении и рассрочку платежа остальной суммы в течения полугода или года. Порядок платежа определяет бухгалтерские операции по учету данных.
Членские взносы лиц саморегулируемые организации учитывают как поступления, обеспечивающие текущие затраты уставной деятельности. Учет членских взносов производится по счету 86 с использованием субсчетов второго (по видам поступлений) и третьего (по лицам) порядка.
| Название операции | Дебет счета | Кредит счета |
| Начисление членских взносов на основании учредительных документов | 76 | 86 |
| Поступление взносов в кассу или на расчетный счет | 50 (51) | 76 |
Организации при вступлении в членство СРО не заключают договор о четком порядке платежей. Обязанность произвести взносы определяется учредительными документами СРО. Поступление взносов может производится только от членов саморегулируемой организации. Организации имеют право использовать в уставных целях имущество, не облагая налогом сумму поступления, полученного безвозмездно (п. 2 ст. 251 НК РФ) от учредителей.
СРО строителей получила в дар от учредителя транспортное средство. При поступлении имущества произведена оценка, сумма которой составила 90 000 рублей. В учете СРО произведены записи:
- Отражено поступление транспортного средства: Дт 08 Кт 86 на сумму 90 000 рублей.
- Произведено оприходование средства: Дт 01 Кт 08 на сумму 90 000 рублей.
Имущество, предоставленное как безвозмездная помощь учредителем, учитывается как целевое финансирование.
Целевое использование взносов организаций зависит от задач, установленных в Уставе и утвержденных в смете общим собранием членов или управляющего органа СРО. Поступления средств вступительного и членских взносов расходуются на уплату коммунальных платежей, арендной платы, обеспечение юридических консультаций, закупку материалов, оплату заработной платы наемных работников (юристов и прочих). Организации в учете используют стандартные проводки.
| Название операции | Дебет счета | Кредит счета |
| Начисление заработной платы управленческому аппарату за счет взносов | 86 | 70 |
| Начисление страховых взносов | 86 | 69 |
| Списание материалов, используемых при ведении уставной деятельности | 86 | 10 |
| Произведено начисление имущественных налогов (на транспорт, землю, имущество) | 86 | 68 |
Учет расходов, связанных с ведением уставной деятельности может осуществляться с использованием счета 20 или напрямую, списанием средств учета целевых поступлений.
В составе расходов учитываются экономически оправданные затраты при их документальном подтверждении. СРО проектировщиков приобрела чертежное оборудование для текущих нужд организации. Стоимость приобретения составила 220 500 рублей. В учете организации осуществляются записи:
- Отражено приобретение оборудования: Дт 08 Кт 60 на сумму 220 500 рублей.
- Учтена оплата поставщику: Дт 60 Кт 51 на сумму 220 500 рублей.
- Отражена постановка на учет основного средства: Дт 01 Кт 08 на сумму 220 500 рублей.
- Отражено использование целевых средств в качестве инвестиций в ОС: Дт 86 Кт 83 на сумму вложений.
НДС, полученный от поставщиков, включается в стоимость материального актива.
Союзы или ассоциации СРО представляют отчетность в ИФНС и органы статистики. Союзы (ассоциации) несут ответственность за пропуск срока или отказ от предоставления отчетности.
| Отчетность СРО | Особенности | Ответственность за непредставление |
| Бухгалтерская отчетность | Организации имеют право представлять отчетность в упрощенном виде | При непредставлении балансов налагается штраф в размере 200 рублей за каждый документ |
| Налоговая отчетность | Объединения используют общую или упрощенную систему налогообложения, представление отчетности производится в соответствии с режимом | При непредставлении декларации налагается 5% исчисленной суммы, но не более 30% и не менее 1 000 рублей (ст.119 НК РФ) |
| Статистическая отчетность | В дополнение к бухгалтерской отчетности предприятия представляют статистическую отчетность в зависимости от показателей или принадлежности к микро или малым предприятиям | Санкция налагается на организацию до 70 тысяч рублей и до 20 тысяч на должностное лицо |
За нарушение законодательства по соблюдению сроков представления отчетности дополнительно налагается административное наказание на руководителя СРО.
Как осуществляется учет взносов в СРО
Чтобы иметь возможность выполнять работы по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства, выполняющие их юридические лица и индивидуальные предприниматели должны являться членами саморегулирумой организации в области строительства (ст. 52 ГрК РФ).
Саморегулируемые организации создаются в соответствии с требованиями Федерального закона от 01.12.2007 № 315-ФЗ в целях контроля и регулирования предпринимательской деятельности в определенной профессиональной области.
Так, целями создания объединений строителей является (ст. 55.1 ГрК РФ):
- предупреждение причинения вреда строительством жизни и здоровью граждан, имущественным интересам физических и юридических лиц, экологии, объектам культурного наследия;
- повышение качества выполняемых работ в области строительства;
- обеспечение исполнения членами СРО договорных обязательств.
Саморегулируемая организация создает компенсационный фонд для обеспечения имущественной ответственности членов объединения. Градостроительным кодексом предусматривается создание компфондов в целях обеспечения имущественной ответственности, возникшей:
- в результате причинения вреда жизни и здоровью граждан, имущественным интересам физических и юридических лиц, экологии, объектам культурного наследия;
- в результате нарушения договорных обязательств при выполнении работ в области строительства.
Фонд формируется в денежной форме за счет взносов членов. Размер платежа устанавливается внутренними распорядительными документами СРО, но должен соответствовать минимальным размером, установленным в пунктах 10-13 статьи 55.16 ГрК РФ.
Компании и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы», также могут отнести взносы в СРО к затратам. Это прямо следует из подпункта 32.1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.
Со страховыми платежами дело обстоит сложнее. В перечень расходов, которые разрешено учитывать при УСН, попадает только обязательная страховка (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Возникает вопрос, является ли страхование при вступлении в саморегулируемую организацию обязательным? Строго говоря, нет, ведь слово «обязательное» в названии отсутствует (в отличие, например, от ОСАГО). Но по сути, если без полиса нельзя вступить в СРО и, как следствие, нельзя заниматься определенным видом деятельности, то страхование можно расценить как обязательное.
На практике инспекторы, скорее всего, изберут формальный подход и аннулируют затраты на страховку. При этом трудно предсказать, на чью сторону встанет суд. Поэтому осторожным налогоплательщикам лучше заранее исключить стоимость полиса из своих расходов.
Ежегодные взносы нужно включать в текущие расходы того периода, за который они уплачены. Так, ежемесячные взносы следует относить на затраты соответствующего месяца, а квартальные – на затраты соответствующего квартала. Если регулярные платежи перечисляются раз в год, то их лучше распределить по кварталам или месяцам. Способ распределения может быть любым: равными долями, пропорционально выручке и проч.
Вступительный взнос и взнос в компенсационный фонд – это одноразовые платежи, их перечисляют, когда происходит вступление в СРО, причем при выбытии деньги не возвращаются. Данные суммы традиционно учитывались по счету 97 «Расходы будущих периодов». Правда, из-за поправок, внесенных в пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета*, использование данного счета в последнее время вызывает много вопросов. Но в одном из недавних писем Минфин России развеял сомнения и сообщил, что никаких принципиальных новшеств нет. В частности, любые расходы, которые не влекут возникновение активов, можно учесть как РБП (письмо от 12.01.12 № 07-02-06/5). Этот вывод в полной мере относится и к одноразовым взносам в саморегулируемую организацию.
При отражении расходов будущих периодов необходимо установить срок, в течение которого они будут списаны на текущие затраты. Поскольку свидетельство о вступлении в СРО выдается на неопределенное время, компания должна сама утвердить период списания. Обычно он составляет от трех до пяти лет. Моментом, когда можно показать вступительные взносы в бухучете, является дата получения свидетельства.
Получается, что в налоговом и бухгалтерском учете взносы в СРО списываются по-разному: в налоговом учете сразу, а в бухучете – в течение определенного периода. Это приводит к возникновению налогооблагаемой временной разницы и отложенного налогового обязательства (ОНО).
В январе 2012 года строительная компания вступила в саморегулируемую организацию и заплатила единовременный взнос в размере 90 000 руб., а также взнос в компенсационный фонд в размере 350 000 руб. Директор издал приказ, согласно которому данные взносы будут списаны в расходы равными частями в течение трех лет (3 года х 12 мес. = 36 мес.).
Свидетельство о вступлении в СРО получено в январе 2012 года.
Начиная с января, компания стала ежемесячно перечислять регулярный взнос в сумме 6 000 руб.
В январе 2012 года бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 440 000 руб. (90 000 + 350 000) – перечислены деньги в СРО;
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 76
– 440 000 руб. – вступительный взнос и взнос в компенсационный фонд отражены как расходы будущих периодов;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
– 88 000 руб. (440 000 руб. х 20%) – отражено ОНО.
Ежемесячно в период с января 2012 года по декабрь 2014 года включительно бухгалтер делал проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 6 000 руб. – перечислен ежемесячный взнос в СРО;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76
– 6 000 руб. – регулярный ежемесячный взнос списан на текущие расходы;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 97
– 12 222,22 руб. (440 000 руб. : 36 мес.) – расходы будущих периодов частично списаны на текущие расходы;
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
– 2 444,44 руб. (12 222,22 руб. х 20%) – уменьшено ОНО.
Добавим, что согласно пункту 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» регулярные и одноразовые взносы относятся к расходам по обычным видам деятельности. В отчете о движении денежных средств их указывают в разделе «Денежные потоки от текущих операций» в строке с кодом 4129 «Прочие платежи».
Вступающим в СРО необходимо застраховать свою гражданскую ответственность — выполнение этого условия является одним из обязательных требований при прохождении процедуры оформления членства в СРО.
Расходы на страховку сразу списать не получится — схема включения этого платежа в налоговые расходы описана в п. 6 ст. 272 НК РФ. Для ее применения требуется:
- конкретизация даты признания расходов на оплату страховки — день (период) ее оплаты в соответствии с договором;
- уточнение алгоритма включения страховки в расходы в зависимости от особенностей оплаты — разовым платежом (расходы признаются по отчетным периодам равномерно в течение срока договора страхования пропорционально количеству календарных дней действия договора) или в рассрочку (каждую часть проплаченной страховки признают в налоговых расходах пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде).
Рекомендации о бухучете страховок вы найдете в материале «Проводки страховых премий в бухгалтерском учете».
Признать в налоговых расходах суммы уплаченной страховки и иных взносов, если фирма вступает в СРО добровольно, проблематично — у налоговиков правомерность признания таких расходов вызывает сомнение ввиду их экономической необоснованности.
Как отражаются в учете членские взносы в саморегулируемую организацию? Ответ на этот вопрос детально рассмотрен в КонсультантПлюс. Изучите его, получив пробный демо-доступ к системе К+ бесплатно.
Создаётся КФ любой СРО по правилам, определённым российскими законами в сфере саморегулирования. Он входит в список ключевых механизмов деятельности СРО, поскольку без него невозможно нести имущественную ответственность компаний-участников перед 3-ми лицами.
С 2017 года ГрК РФ предусматривает внесение двух КФ: возмещения вреда (КФ ВВ) и обеспечения договорных обязательств (КФ ОДО). Но второй нужен лишь тем саморегуляторам, члены которых (от 15 для изыскательных и проектных СРО и от 30 — для строительных) изъявляют желание работать с договорами подряда и заключать их с применением конкурсных механизмов. Начальный размер компенсационных фондов СРО строителей, изыскателей и проектировщиков определяется действующими законами.
Взнос в КФ — обязательное условие для компаний, желающих получить членство в СРО. Рассрочка оплаты в этом случае невозможна. Если же саморегулируемая организация предлагает новым членам «льготные» условия внесения платежа, то она преступает закон. Мало того, предоставление поблажек компаниям-участникам может послужить основанием для исключения СРО из реестра Ростехнадзора.
Зачастую платёж в КФ требуется производить после проверки документации специальным отделом саморегулируемой организации. В соответствии с положениями ст. 55.16 ГрК РФ, оплата взноса в КФ выполняется однократно не позже 3 дней с момента выставления счёта. Деньги зачисляются на спецсчёт одного из проверенных банков. Ключевым условием договора такого банковского счёта служит согласие СРО на предоставление кредиторами информации о выплатах средств из компфондов по запросу профильных надзорных органов. Под «проверенными» подразумеваются кредитные организации, которые входят в перечень Постановления от 27.09.2016 № 970. В настоящее время он включает более десяти крупных кредиторов, в том числе:
- ПАО Сбербанк;
- Банк ВТБ;
- ПАО РОСБАНК;
- АО «Россельхозбанк»;
- ПАО Банк «ФК Открытие»;
- АО «Райффайзенбанк»;
- АО «АЛЬФА-БАНК» и др.
Главные критерии отбора кредитных организаций — наличие собственных средств не менее 100 млрд руб., и генеральной лицензии от ЦБ РФ на проведение банковских операций.
Если СРО исключается из госреестра, её КФ перенаправляется в профильное Национальное объединение, а участники переходят в другую СРО. После этого они должны внести свои деньги в КФ новой СРО или обратиться в объединение с просьбой перевести вложенные средства из фонда исключенной СРО. Но здесь есть одна особенность: средства можно перевести только в том объёме, который равен объёму взноса в новую СРО. И следующий момент: заявка удовлетворяется при том условии, что исключённая СРО успела перевести Нацобъединению хотя бы часть фонда.
Для максимального сохранения компфондов некоммерческие структуры заблаговременно страхуют гражданскую ответственность в проверенных организациях. Это позволяет при наступлении страхового случая использовать деньги страховщика, а не КФ. Законодательство ясно говорит, что средства компфондов должны растрачиваться в последнюю очередь, когда все другие способы возмещения вреда исчерпываются. Но если «дыра» в накоплениях всё же образовалась, компаниям-участникам даётся два месяца на её закрытие. То есть они довносят нужную сумму до минимального объёма КФ и этим самым восстанавливают общую «копилку». Неудивительно, что компании заинтересованы в качественном выполнении задач, которые ставят перед ними заказчики, так как регулярно расставаться с круглыми суммами из-за халатного отношения к работе никому не хочется.
Далее предлагаем рассмотреть стандартные требования к размеру КФ с учётом вида СРО.
Компенсационный фонд СРО – обязательный фонд, который создается в соответствии с законодательством РФ и функционирует в системе как структурная единица саморегулируемой организации.
Компенсационный фонд является неотъемлемой частью системы СРО и о его существовании узнает каждый заявитель на членство в СРО, ведь при вступлении будущий член обязан оплатить взнос в Компенсационный фонд СРО. Очень часто заявители путают два смежных понятия – Компенсационный фонд возмещения ущерба СРО и компенсационный фонд СРО обеспечения договорных отношений. Компенсационный фонд возмещения вреда создается в обязательном порядке. К созданию Компенсационного фонда обеспечения договорных отношений предъявляются немного другие требования.
Компенсационный фонд СРО возмещения вреда объединяет всех членов саморегулируемой организации с целью предотвращения рисков как саморегулируемой организации, так и членов СРО при осуществлении своей непосредственной деятельности. Для этого все заявители на членство в саморегулируемую организации обязны оплатить взнос в Компенсационный фонд СРО, который будет компенсировать ущерб гражданским лицам в случае причинения вреда.
Фактически, Компенсационный фонд СРО является страховой организацией узкого круга лиц в середине самой саморегулируемой организации. Компенсационный фонд возмещения вреда возмещает исключительно гражданский ущерб третьим лицам.
В ст. 47, 48 и 52 Градостроительного кодекса (ГрК) указано, что некоторые виды строительных работ подрядные компании не проводят без членства в СРО. При вступлении в партнерство, фирма оплачивает взнос в фонд в обязательном порядке. Органом управления партнерства устанавливается сумма сбора, которая оплачивается компанией однократно при вступлении.
Деятельность фонда носит обязательный характер, поэтому вступить в СРО без компенсационного фонда не удастся (ч. 3 ст. 55.16 ГрК), как и получить допуск к определенному виду работ.
ВАЖНО! Свидетельство, выдаваемое партнерством при вступлении в него, не имеет ограничений по сроку и территории действия (ч. 6 ст. 55.6 ГрК РФ).
Вот для чего нужны вступительные взносы СРО — они формируют основу для выплат из средств партнерства при необходимости компенсировать причиненный организации-члену вред (ст. 60 ГрК).
Возврат взносов от СРО: учет при применении УСНО
Вот инструкция, как рассчитать взносы в СРО в 2020 году:
- Ознакомьтесь с уставом партнерства, разъясняющим точные условия вступления.
- Определите вид строительных работ, которые компания планирует выполнять, предельный размер обязательств по договору, способ заключения контракта (с участием в тендере или нет).
Минимальная сумма внесения средств определена в ч. 10–13 ст. 55.16 ГрК. Сумма, установленная партнерством, — не ниже оговоренного законом минимума.
Для компаний из сферы строительства, которые занимаются инженерными изысканиями, архитектурно-строительным проектированием, взносы в компенсационный фонд при вступлении в СРО в 2020 году составят:
| Предельный размер обязательств по договору подряда, руб. | Сумма вступительного взноса в СРО, руб. |
|---|---|
| 25 млн | 50 000 |
| 50 млн | 150 000 |
| 300 млн | 500 000 |
| Более 300 млн | 1 млн |
Для компаний, которые планируют участвовать в тендерах на работы в области инженерных изысканий, архитектурно-строительного проектирования:
| Предельный размер обязательств по договору, руб. | Размер взноса в компенсационный фонд, руб. |
|---|---|
| 25 млн | 150 000 |
| 50 млн | 350 000 |
| 300 млн | 2,5 млн |
| Более 300 млн | 3,5 млн |
Для компаний из строительной сферы, которые занимаются строительством, реконструкцией, капитальным ремонтом, сносом объектов капитального строительства:
| Предельный размер обязательств по договору, руб. | Сумма вступительного взноса, руб. |
|---|---|
| 60 млн | 100 000 |
| 500 млн | 500 000 |
| 3 млрд | 1 млн |
| 10 млрд | 2 млн |
| Более 10 млрд | 5 млн |
| Без ограничений (только снос) | 100 000 |
Для компаний, которые планируют участвовать в тендерах на работы в области строительства, реконструкции, капитального ремонта, сноса объектов капитального строительства:
| Предельный размер обязательств по договору, руб. | Размер взноса в компенсационный фонд, руб. |
|---|---|
| 60 млн | 200 000 |
| 500 млн | 2,5 млн |
| 3 млрд | 4,5 млн |
| 10 млрд | 7 млн |
| Более 10 млрд | 25 млн |
В ст. 45 ГрК указано, кому платить при вступлении в СРО — тому, кто вступает в партнерство. Здесь же указан порядок и правила перечисления денег.
Оплата производится однократно, после принятия положительного решения по вступлению. Основание: уведомление о принятии лица в организацию и счет, выставленный партнерством. Срок оплаты: не более семи рабочих дней с даты получения уведомления (ч. 11 ст. 55.6 ГрК).
В бухгалтерском учете организации используйте такие проводки по взносу в компенсационный фонд СРО, чтобы отразить оплату:
- Факт оплаты: Дебет 76 Кредит 51.
- Отражение в расходах: Дебет 20 (26) Кредит 76.
Дата признания расходов по платежу равна дате выдачи свидетельства СРО.
ВАЖНО! В бухгалтерском и в налоговом учете платежи при вступлении в СРО признаются одновременно.
В ч. 13 ст. 13 315-ФЗ о саморегулируемых организациях указано, что возврат взносов их членам не производится, если иное не предусмотрено законом. В ч. 5 ст. 55.7 ГрК указано, что лицу, который прекратил в организации членство, не возвращаются сборы в ее компенсационный фонд (фонды), если иное не прописано Федеральным законе 191-ФЗ о введении в действие ГрК.
А в ч. 14 ст. 3.3 191-ФЗ прописаны ситуации возврата денег: в течение года после 01.07.2021 тем, кто подал заявление о выходе из саморегулируемой организации не позднее 01.07.2017, или тем, кого исключили из нее после 01.07.2020 по решению постоянно действующего коллегиального органа управления саморегулируемой организации.
Вот инструкция, как вернуть вступительный взнос в СРО:
- Проверьте сроки принятия решения о выходе.
- Подготовьте заявление о возврате взносов и документы, которые подтвердят обоснованность возврата.
- Направьте заявление в саморегулируемую организацию и приложите эти документы.
- Получите деньги. Их перечислят в течение 10 рабочих дней после получения заявления.
В НКО нет уставного капитала и нет владельцев (бенефициаров). Да, после создания НКО учредители вносят минимум 10000 рублей на баланс некоммерческой организации, но это не уставной капитал. Создав НКО, учредители обязаны внести «первичное имущество», это обычный взнос, по своей природе он похож на вступительный взнос. Его учет ведется на счете 86 и если он вносится деньгами, то проводка будет такой:
Д51-К86 — первичное пополнение имущества НКО учредителем
Именно такое основание должно быть и в банковских документах. В крайнем случае просто «взнос учредителя».
Взносы в СРО 2021: разнообразно и дорого
Эта тема обширна, опишу главные особенности и начну с самой главной ошибки.
- Даже нулевая НКО на УСН без поступлений, зарплат и расчетного счета сдает около 40 отчетов в год. Некоммерческая организация предоставляет отчеты в Налоговую, ПФР, ФСС, Росстат, Минюст. «Нулевка» сдает отчеты ЕЖЕМЕСЯЧНЫЕ СЗВ-М в ПФР , квартальные и годовые. Несдача отчетов влечет штрафы 500-2000р. за каждый отчет на организацию + 300 р на руководителя лично. Штрафы не освобождают от обязанности сдать все эти отчеты! Мы постоянно восстанавливаем НКО, руководители которых почему-то решили, что можно сдать один отчет в конце года.
- У НКО своя форма бухгалтерской и финансовой отчетности Форма№1 (Баланс), она отличатся разделом «Капитал».
- При сдаче бухгалтерской и финансовой отчетности в ИФНС (Баланс) НКО обязательно заполняет раздел «Отчет о целевом использовании средств». Коммерческие организации его обычно не сдают.
- В Декларации по Прибыли или Декларации УСН заполняются дополнительные листы «целевого финансирования». Т.е даже если у НКО не было выручки, декларация не будет нулевой.
- Некоммерческие организации сдают отчетность в Минюст. Она состоит минимум из трех документов: подтверждение о продолжении деятельности, состав органов управления, отсутствие иностранного финансирования. Если не сдать эту отчетность, Минюст Вас ликвидирует!
- У Росстата существует выборка, и коммерческие организации в нее попадают редко. НКО почти всегда обязаны предоставлять дополнительные отчеты, согласно этой выборке! Проверить её можно на сайте статистике по ИНН вашей НКО.
- НКО сдает ежемесячно в ПФР форму СЗВ-М. Она не может быть нулевой, минимум указывается руководитель. Но в конце года надо не забыть сдать СЗВ-СТАЖ, со статусом этого руководителя «НЕОПЛ». Расшифровывая, что он не получал зарплаты.
- Д26-2 -К60 — отнесение затрат по покупкам услуг и товаров
- Д90 -К26-2 — списание затрат
- Д62-К90 — отражение выручки
- Д90 -К99 — закрытие месяца (списание прибыли по счету 90)
- Д99-К86 — отнесение чистой прибыли на развитие уставной деятельности
- Проводки некоммерческой деятельности
- Д51 — К86 поступление добровольных взносов и пожертвований на счет
- Д26-1 -К60 -отнесение затрат по покупкам услуг и товаров
- Д86 -К26-1 -списание затрат как целевое использование средств
Привел основные проводки для понимания построения раздельного бухгалтерского учета.
Если вступление в СРО – обязательное условие для осуществления деятельности строительной организации, членские взносы учитываются при расчете налога на прибыль. Учет платежей осуществляется согласно пп. 29. п. 1 ст. 264 НК РФ и проводится единовременно (письмо Министерства финансов № 03-03-06/1/803). Учет страховых платежей осуществляется согласно с п.1 ст. 263 НК РФ, а списание проводится равными долями в течение периода действия договора (п. 6 ст. 272 НК РФ).
Если организация вступила в СРО на добровольных началах – для престижа организации, могут возникнуть сложности. Такие затраты налоговая служба может признать неоправданными, поэтому рекомендуется учитывать их как «прочие расходы», приравняв к затратам на производство и реализацию (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Для строительных компаний, которые работают по упрощенной системе, внесенные суммы в СРО учитываются как затраты согласно с пп. 32.1. п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Упрощенная система налогообложения допускает причисление к затратам лишь обязательных видов страхования (пп.7. п.1. ст. 346.16 НК РФ). А необходимый для вступления в СРО страховой полис не квалифицируется НК как обязательный, поэтому правильно отразить его в бухгалтерском учете будет сложнее.
Хотя такое страхование является по своей сути обязательным, и только при наличии полиса организация может осуществлять деятельность, налоговые инспекторы вероятнее всего выберут формальный подход к трактовке законодательного акта и аннулируют затраты на страховку. Поэтому лучше заранее не включать сумму страхования гражданской ответственности в расходы.
Инструкция по вступлению в СРО и оплате компенсационного взноса
Существуют некоторые различия в порядке отражения регулярных и разовых платежей. Ежемесячные платежи рационально отражать в тех отчетных периодах, когда они были совершены – один раз в месяц или в квартал. При отражении расходов будущих периодов (РПБ) указываются сроки списания средств на текущие расходы в пределах 3-5 лет.
Для регулярных платежей:
- ДТ 76 – КТ 51 – уплата членских взносов.
- ДТ 97 – КТ 76 – отражение взносов в качестве РПБ.
- ДТ 20 – КТ 97 – регулярное списание взносов в качестве затрат на производство.
Вступительный платеж и взнос в компенсационный фонд вносятся единожды и не возвращаются при выходе из СРО, поэтому в проводках они отражаются как:
- ДТ 76 – КТ 51 – уплата членских взносов.
- ДТ 20 – КТ 76 – списание взносов.
- Теоретические основы модели учета у застройщиков: квалификация отношений сторон по договору долевого участия (ДДУ).
- Определение финансового результата у застройщиков до применения эскроу-счетов. Модификация модели учета в связи с изменением законодательства. Палитра мнений об изменении модели учета у застройщиков, привлекающих средства на эскроу-счета: агентские отношения (целевое финансирование), ДДУ = ДКП, ДДУ = Услуги (работы) застройщика (равномерное признание).
- Особенности бухгалтерского учета и учетной политики застройщика при привлечении средств дольщиков с использованием эскроу-счетов.
- Учет расчетов с дольщиками. Позиция контролирующих органов по учету средств на счетах эскроу у застройщика.
- Бухгалтерский учет отношений с дольщиками:
- Учет заключенных ДДУ;
- Учет поступлений денежных средств по ДДУ на счета эскроу;
- Учет задолженности по ДДУ с дольщиками;
- Учет раскрытия счетов-эскроу и поступления средств на счета застройщика;
- Учет передачи объектов долевого строительства дольщикам;
- Учет рассрочки платежей по ДДУ (после раскрытия эскроу-счетов);
- Учет расчетов с дольщиками при изменении цены ДДУ.
- Сводная схема учета деятельности застройщика, привлекающего средства на счета эскроу. Корреспонденции счетов.
- Бухгалтерский учет финансовых результатов у застройщика при использовании эскроу-счетов – варианты и методы. Факторы, влияющие на выбор метода расчета финансового результата застройщика. Влияние методов на показатели бухгалтерской отчетности.
- Исторический подход – экономия по окончании строительства. Сводная схема расчета финансового результата застройщика в виде экономии. Варианты применения расчета дохода застройщика в виде экономии по окончании строительства. Схемы учета и корреспонденции счетов.
- Особенности применения застройщиком способа «по мере готовности». Алгоритм расчета финансового результата. Возможные подходы к разработке методики и ее практическая реализация.
- Учет затрат на строительство. Принципы определения объектов учета. Подходы к отражению в бухгалтерской отчетности.
- Подходы к организации учета затрат у застройщика с использованием различных счетов (08, 20, 23, 25, 26). Варианты закрытия счетов затрат. Учет и распределение общекапитальных затрат (общеквартальных, общеплощадочных и т.п.). Учет затрат на строительство инфраструктурных объектов.
- Формирование себестоимости объектов долевого строительства – момент определения и методика расчета.
- Особенности бухгалтерского учета процентов по кредитам и займам застройщиков. Учет расходов после ввода объекта в эксплуатацию.
12 ноября 2021
- Типовые и модифицированные схемы отношений сторон в инвестиционно-строительном процессе. Особенности договорных отношений между участниками.
- Особенности налогообложения НДС у застройщика в долевом строительстве: основы сформировавшегося подхода и его модификация в связи с переходом на эскроу-счета.
- Применение льготы по НДС. Определение «услуг застройщика». Актуальная позиция контролирующих органов в отношении применения льготы по НДС к услугам застройщика.
- Особенности налогообложение НДС у застройщика:
- при реализации жилой недвижимости по ДКП;
- при реализации нежилой недвижимости по ДКП;
- при передаче жилой недвижимости по ДДУ;
- при передаче нежилой недвижимости непроизводственного назначения по ДДУ;
- при передаче нежилой недвижимости производственного назначения по ДДУ.
- Налоговые споры по НДС у застройщиков. Основные вопросы налоговых органов при проверке налогоплательщиков в строительстве.
- Развитие практики о применении льготы по НДС с услуг застройщика по нежилым помещениям в МКД. Понятие объектов производственного и непроизводственного назначения.
- Налогообложение НДС при передаче апартаментов дольщикам с учетом позиции контролирующих органов.
- Особенности организации учета входящего НДС у застройщика, привлекающего средства дольщиков. Организация учета НДС у застройщика в зависимости от вида и назначения помещений. Обоснование способов распределения сумм входящего НДС.
- Вычеты НДС по нежилым помещениям, остающимся в собственности застройщика. Актуальная судебная практика.
- Проблема налогообложения НДС деятельности застройщика, совмещающего функции генподрядчика (подрядчика). Позиция контролирующих органов. Налоговые риски.
- Налог на прибыль: основы сформировавшегося подхода к налогообложению деятельности застройщика долевого жилищного строительства и его модификация в связи с реформированием законодательства.
- Особенности налогообложения застройщика налогом на прибыль с учетом внесенных в 2020 году изменений в НК РФ. Подходы к определению понятия «использование по целевому назначению» средств дольщиков, полученных после раскрытия эскроу-счетов.
- Актуальная позиция контролирующих органов в отношении налогообложения ДДУ с эскроу-счетами с учетом внесенных в НК РФ изменений.
- Спорные вопросы налогообложения. Определение финансового результата как экономии в целом по объекту строительства (МКД) или в разрезе участников долевого строительства. Признание в налоговом учете перерасхода денежных средств дольщиков.
- Учет расходов после ввода объекта в эксплуатацию.
- Налоговый учет процентов по целевым кредитам и займам застройщика.
- Отражение в налоговом учете затрат на строительство объектов социальной инфраструктуры и иных обременений. Оценка обоснованности использования средств дольщиков на инфраструктурные объекты. Оптимальный порядок учета затрат на объекты инфраструктуры с точки зрения налоговых последствий. Изменение налоговых норм относительно строительства инфраструктурных объектов.
- Застройщик на УСНО: основы сформировавшегося подхода к налогообложению. Модификация налоговой позиции при использовании эскроу-счетов. Позиция контролирующих органов в отношении применения УСНО по ДДУ с эскроу и без эскроу. Методика расчета налоговой базы по УСНО у застройщика при определении экономии по окончании строительства. Особенности налогообложения при наличии рассрочки в ДДУ и при реализации по ДКП. Учет затрат при переходе застройщика на УСНО.
Членские взносы: проводки в бухучете
Кабанова Наталия Юрьевна
Курс по учетной политике для застройщиков очень понравился и очень помог.
Я, конечно, понимаю, что я как участник не успела доделать учетную политику в связи с объёмом работы. Курс помогает оформить свои мысли, изложить. Даже когда разговор был о «прописных истинах», – но когда начинаешь это именно применять на практике, то возникает, безусловно, много вопросов.
Очень полезным оказалась тема проводок, несмотря на то, что они всем известны, но именно то, что они были выстроены в определенной последовательности, оказалось очень удобным. Я даже написала техническое задание, руководствуясь лекционным материалом, и в принципе переписала учетную политику. И, наверное, каждый учебный блок был применен на практике. И многие моменты, которые казались сложными или «не наш вариант», после курса были достаточно легко включены в работу, в практику. Руководствуюсь сейчас рекомендациям Ольги Владимировны, доверяю им. Очень грамотно, структурно подан был материал.
Хотелось бы добавить в курс материалов по налоговому учету, этой части не хватило. Ждем семинар по налогам!
Спасибо за курс!
Токарева Татьяна Геннадьевна
Курс прошел интересно, полезно. Внедрить пока все не удалось, но в процессе.
Очень удобно, что все новшества собраны вместе, всё систематизировано.
Всё, что было нужно, мы все получили от данного курса.
Илья Фирсов,
генеральный директор ООО «Новация»
– Мы приехали на семинар «ECCON GROUP» даже не столько для того, чтобы узнать что-то новое, сколько для того, чтобы структурировать все изменения законодательства, которые произошли в последнее время, и послушать мнение других застройщиков на этот счет, кто как живет и работает.
Мне очень понравилось то, как была подана и структурирована информация по налогообложению операций в жилищном строительстве. Можно очень легко понять, на какую статью и какой документ опирается то или иное требование.
Мы приехали на этот семинар из Пензы и не пожалели – очень полезно и интересно.
Как правильно отражать членские взносы СРО и взносы в компенсационный фонд?
Ответ
Членские взносы в СРО отражаются в бухгалтерском учете и учитываются для целей налогообложения единовременно, если это месячный платеж:
Дт 20 — Кт 76 — отражены в составе расходов ежемесячные членские взносы
Дт 76 — Кт 51 — уплачены ежемесячные членские взносы.
Если уставом СРО предусмотрены квартальные или полугодовые взносы, то их следует распределить на период, за который они заплачены.
Взносы в компенсационный фонд, по моему мнению, следует учитывать в составе расходов будущих периодов на срок, установленный до другой даты уплаты взноса в компенсационный фонд.
Для целей налогообложения прибыли членские взносы учитываются единовременно, если членство в СРО является обязательным для ведения деятельности в силу закона.
Взносы в компенсационный фонд могут учитываться единовременно либо в течение срока, за который они уплачены аналогично бухгалтерскому учету.
Бухгалтерский учет НКО — Особенности бухучета НКО
Разовые отчисления в СРО будут считаться текущими затратами в бухучете в том случае, если есть документы, подтверждающие не только их выполнение, но и результаты понесенных затрат, т.е. бумаги:
- об оформленном членстве;
- о полученном допуске к работам.
Регулярные платежи, которые организация отчисляет в СРО, напрямик соотносятся с ее деятельностью, поэтому и в бухучете они будут оформляться как расходы по обычной деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Для того чтобы учитывать данные членские взносы, необходимо делать проводки по счету 97 «Расходы будущих периодов» (с него регулярно списываются средства) или же по счетам расходов от основной деятельности (20, 26, 44 и т.д.).
В налоговом учете данные взносы должны причисляться к остальным расходам в том случае, если их отчисление необходимо для работы компании (например, если это строительная компания: пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ – расходы на обязательные взносы в некоммерческие организации). Информацию, подтверждающую тот факт, что регулярные взносы, вклад в компенсационный фонд и плата за членство в СРО относятся к прочим затратам, можно найти также в письмах Минфина (например, № 03-03-07/25 от 09.10.2009 г., № 03-03-06/1/254 от 16.04.2009 г., № 03-03-05/52 от 26.03.2009г.).
Расходы на платежи за членство в саморегулируемой организации обладают рядом особенностей, которые влияют на порядок их учета для налогообложения прибыли:
- Поскольку для участия в саморегулируемых организациях не предусмотрено финальной даты, определить точно период, к которому будут относиться единоразовые взносы, не получится. Следовательно, эти платежи считаются бессрочными. Организация может самостоятельно выбирать, как именно она будет учитывать эти затраты: признает их единовременно в том периоде, в котором они выполнялись, либо же распределит на некоторый срок.
- При вычислении суммы налога с прибыли данные платежи учитываются единовременно (пп.3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Итак, для списания трат на членство в саморегулируемой организации понадобится:
- прописать порядок их признания в учетной политике предприятия;
- документально подтвердить их выполнение: сделать ксерокопии свидетельства о членстве, счета на оплату, положения СРО касательно взносов, платежных поручений и т.д.
Для учета платежей за членство в саморегулируемой организации применяются такие записи: счет 20 «Основное производство», 26 «Управленческие расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. – по дебету, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. 5 ПБУ 10/99, приказ Минфина об утверждении Плана счетов № 94н от 31.10.2000г.) – по кредиту. Соответственно, при оплате членских взносов в бухучете будут такие проводки:
Дебет счета 76 в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и т.п.
Учет может производиться по-разному, все зависит в первую очередь от того, как именно принято в организации списывать взносы. Если списание разовое, то это будет выглядеть так:
- оплата вноса – Дт 76 Кт 51;
- списание взноса – Дт 20 (26, 44…) Кт 76.
Если списание равномерное и выполняется в определенный промежуток времени для разовых и регулярных членских взносов, то проводки будут выглядеть так:
- платеж, перечисляемый в СРО – Дт 76 Кт 51;
- взнос, относимый на затраты в будущем – Дт 97 Кт 76;
- регулярное списание взносов – Дт 20(26, 44…) Кт 97.
ООО «Стройка с нами» перечислило в саморегулируемую организацию такие взносы:
- вступительный – 2 600 000 руб.;
- взнос в компенсационный фонд – 5 000 000 руб.;
- регулярный взнос за членство (за годовой период единоразово) – 870 000 руб.
Учетная политика организации следующая: регулярные взносы будут относиться на расходы в течение года равномерно, а единоразовые – единовременно. Бухгалтер организации «Стройка с нами» при учете всех членских взносов в саморегулируемую организацию применял такие проводки:
1. Вступительный платеж
| Операция | Проводка | Сумма, руб. |
|---|---|---|
| Выполнение платежа за вступление в СРО | Дт 76 Кт 51 | 2 600 000 |
| Отражение взноса в текущих расходах | Дт 20 Кт 76 | 2 600 000 |
2. Взнос в фонд
| Операция | Проводка | Сумма, руб. |
|---|---|---|
| Выполнение платежа в фонд СРО | Дт 76 Кт 51 | 5 000 000 |
| Отражение взноса в СРО в текущих расходах | Дт 20 Кт 76 | 5 000 000 |
3. Регулярные платежи
| Операция | Проводка | Сумма, руб. |
|---|---|---|
| Уплата годового членского взноса в СРО | Дт 76 Кт 51 | 870 000 |
| Отнесение взноса на расходы будущих периодов | Дт 97 Кт 76 | 870 000 |
| Списание ежемесячного платежа по членским взносам (870 000 / 12 мес.) | Дт 20 Кт 97 | 72 500 |
\r\n
Саморегулируемые организации (СРО) – это некоммерческие структуры, созданные по отраслевому признаку. В них вступают компании и предприниматели, которые занимаются определенной деятельностью: строительством, перевозкой, аудитом и проч. Все участники обязаны придерживаться единых профессиональных стандартов, платить членские взносы, а СРО вправе их контролировать.
Саморегулируемые организации (СРО) – это некоммерческие структуры, созданные по отраслевому признаку. В них вступают компании и предприниматели, которые занимаются определенной деятельностью: строительством, перевозкой, аудитом и проч. Все участники обязаны придерживаться единых профессиональных стандартов, платить членские взносы, а СРО вправе их контролировать.
Для того чтобы организация могла функционировать и выполнять свои задачи, входящие в нее участники платят членские, вступительные или компенсационные взносы в зависимости от рода объединения. Это некоммерческие сообщества:
- товарищества собственников жилья (ТСЖ);
- политические партии;
- садовые некоммерческие товарищества (СНТ);
- саморегулируемые организации (СРО);
- прочие объединения.
Примечание от автора! Все они собирают в своих рядах участников, связанных одной целью. Почему членам таких фондов необходимо платить членские взносы? Без них они не смогут существовать.
Также следует отметить такой момент: все участники саморегулируемой организации должны, помимо разовых и периодических выплат, выплатить еще и взнос в компенсационный фонд организации. Все операции по учету членских взносов осуществляются с использованием счета 86.
Рассмотрим теперь основные проводки, которые отражают начисление и оплату членских взносов.
При учете взносов в саморегулируемой организации вступительный и компенсационный взнос отражаются Д 76 Кт 51. Основанием является платежное поручение. Лень читать? Задай вопрос специалистам и получи ответ уже через 15 минут! Затем эти взносы следует отнести на расходы будущих периодов, поскольку компенсационный взнос предусматривает списание равными частями в течение определенного промежутка времени.
Также большинство саморегулируемых организаций требуют от своих участников обязательной страховки гражданской ответственности во время оформления отношений с собственными клиентами.
В свою очередь СРО объединяет предпринимателей по единой специфике лицензируемой деятельности, например, строительные организации или проектировщики.
Примечание от автора! Это связано с тем, что система государственного лицензирования профессиональной деятельности прекратила свое существование в 2010 году.
Но их деятельность требует обязательного допуска, для чего существуют специальные комитеты, которые взяли на себя контрольные и надзорные функции. Поэтому участники регулируют себя сами, объединяясь в некоммерческие партнерства.
Когда организация становится членом СРО, она принимает на себя обязанности по поддержке деятельности объединения, то есть финансовые издержки. Порядок установлен Федеральным законом № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях».
Размеры взносов принимаются общим собранием участников и должны быть одинаковыми для всех. Членские взносы — это постоянные регулярные платежи. Их надо уплачивать:
- ежемесячно;
- ежеквартально;
- раз в полгода;
- ежегодно.
Партнеры, участвующие в СРО, у себя в учете должны отражать следующие бухгалтерские проводки по членским взносам:
- Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами, кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета» — оплачен взнос в СРО.
- Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами, кредиторами» — суммы взносов относятся на будущие периоды.
- Дебет 20 (23, 26, 25) Кредит 97 — списывается уплата взносов.
97 счет «Расходы будущих периодов» употребляется с целью списывать затраты в определенный период времени.